Организация применяла в 2011 г. УСН с объектом "доходы". В декабре 2011 г. организации оказаны юридические услуги сторонней организацией. С 01.01.2012 в установленном порядке организация перешла на применение УСН с объектом "доходы, уменьшенные на расходы". Оплата за юридические услуги произведена организацией в феврале 2012 г. Вправе ли организация учесть в целях налогообложения расходы на оказанные ей юридические услуги, учитывая кассовый метод признания расходов?

Ответ: Если организации в период применения УСН в 2011 г. с объектом "доходы" оказаны сторонней организацией юридические услуги, которые оплачены в 2012 г., а с 2012 г. организация перешла на применение УСН с объектом "доходы, уменьшенные на расходы", то указанная организация не вправе учесть расходы на оказанные ей юридические услуги в целях исчисления налога при применении УСН.

Обоснование: Согласно пп. 15 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ при определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на расходы на юридические услуги.

Как указано в п. 2 ст. 346.17 НК РФ, расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты.

В соответствии с п. 4 ст. 346.17 НК РФ при переходе налогоплательщика с объекта налогообложения в виде доходов на объект налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, расходы, относящиеся к налоговым периодам, в которых применялся объект налогообложения в виде доходов, при исчислении налоговой базы не учитываются.

Анализируя приведенные положения, следует заключить, что из общего правила, указанного в п. 2 ст. 346.17 НК РФ, законодатель предусмотрел исключение для ситуации, когда налогоплательщик изменяет объект налогообложения с объекта налогообложения в виде доходов на объект налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов.

Правило, сформированное в п. 4 ст. 346.17 НК РФ, является безусловным и применяется в том числе в отношении расходов на юридические услуги, оказанные в налоговый период, когда применялся объект налогообложения "доходы", но оплаченные в следующий налоговый период, когда применялся объект налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов".

Правомерность данной позиции может подтверждаться и анализом Письма Минфина России от 07.09.2010 N 03-11-06/2/142.

Таким образом, организация в рассматриваемой ситуации не вправе учесть в целях налогообложения расходы на оказанные ей юридические услуги, несмотря на кассовый метод признания расходов.

Ю. М.Лермонтов

Советник государственной

гражданской службы РФ

3 класса

25.07.2012