По агентскому договору российской организации иностранная организация оказывает услуги по печати книг в Китае. По этому же договору осуществляется доставка книг (транспортные услуги) по территории Китая до границы с Российской Федерацией. Возникает ли у российской организации обязанность налогового агента по уплате НДС? Если российская организация будет продавать эти книги в России, должна ли она исчислить и уплатить НДС со всей суммы приобретенных книг по ставке 18 процентов? Не возникнет ли в данном случае двойного налогообложения?

Ответ: В ситуации, когда по агентскому договору российской организации иностранная организация оказывает услуги по печати книг в Китае и по этому же договору осуществляется доставка книг (транспортные услуги) по территории Китая до границы с Российской Федерацией, у российской организации обязанности уплачивать НДС в качестве налогового агента не возникает. При дальнейшей реализации товаров (книг) на территории Российской Федерации НДС уплачивается в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ в общеустановленном порядке.

Обоснование: Объектом налогообложения по НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).

Порядок определения места реализации работ (услуг) установлен нормами ст. 148 НК РФ. Местом реализации услуг по печати книг, приобретаемых в том числе по агентскому договору российской организацией у иностранной организации, территория Российской Федерации не признается. Основание - пп. 5 п. 1 ст. 148 НК РФ. С учетом положений пп. 5 п. 1 и пп. 5 п. 1.1 данной статьи местом реализации услуг по доставке товаров по территории иностранного государства до границы Российской Федерации, оказываемых как иностранной организацией, так и российской организацией, территория Российской Федерации не признается.

В связи с этим у российской организации, приобретающей вышеназванные услуги, обязанности уплачивать НДС в качестве налогового агента не возникает.

При дальнейшей реализации товаров (книг) на территории Российской Федерации НДС уплачивается в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ в общеустановленном порядке.

А. Н.Лозовая

Советник

отдела косвенных налогов

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

Минфина России

24.07.2012