Работник организации отправляется в очередной оплачиваемый отпуск. Отпускные будут перечислены ему на банковскую зарплатную карту. В какой момент организации (как налоговому агенту) нужно перечислить в бюджет НДФЛ, удержанный с отпускных?

Ответ: Организации следует удержать НДФЛ с доходов работника в виде отпускных при фактической выплате денежных средств работнику (в данном случае при перечислении оплаты отпуска на счет работника в банке). Перечислить удержанный НДФЛ в бюджет следует не позднее дня перечисления отпускных со счета организации в банке на счет работника.

Обоснование: По нашему мнению, перечислить НДФЛ с отпускных следует в день, когда отпускные перечислены на банковский счет работника (п. 6 ст. 226 Налогового кодекса РФ). Подтверждается это, например, Постановлением Президиума ВАС РФ от 07.02.2012 N 11709/11. В этом Постановлении судьи отметили, что оплата отпуска является выплатой зарплаты, но положение п. 2 ст. 223 НК РФ применять не следует. Президиум ВАС РФ указал, что каких-либо объективных препятствий для перечисления налоговым агентом НДФЛ с дохода в виде оплаты отпуска в соответствии с порядком, предусмотренным абз. 1 п. 6 ст. 226 НК РФ, не имеется.

Минфин России и ФНС России полагают, что отпускные не являются выплатой дохода за выполнение трудовых обязанностей, поскольку отпуск - это время, в течение которого работник свободен от исполнения трудовых обязанностей. Следовательно, дата получения доходов в виде отпускных определяется в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ как день выплаты этих доходов, в том числе перечисления доходов на счета налогоплательщика в банках, независимо от того, за какой месяц они были начислены.

Такие выводы сделаны, например, в Письмах Минфина России от 06.03.2008 N 03-04-06-01/49, от 24.01.2008 N 03-04-07-01/8 (направлено Письмом ФНС России от 13.02.2008 N ШС-6-3/94@) и ФНС России от 10.04.2009 N 3-5-04/407@.

Есть судебные решения, подтверждающие правомерность такого подхода (например, Постановления ФАС Центрального округа от 27.05.2011 N А68-14429/2009, ФАС Северо-Западного округа от 20.02.2008 N А05-5345/2007).

В то же время существует ряд противоположных судебных решений (например, Определение ВАС РФ от 22.09.2008 N 8253/08, Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 26.09.2011 N А27-16788/2010).

В этих решениях сделаны выводы, что оплата отпуска относится к заработной плате работника. Поэтому НДФЛ с отпускных следует перечислять в последний день месяца, за который начислен доход.

Однако, по нашему мнению, следует придерживаться подхода, озвученного в Письмах Минфина России и подтвержденного Постановлением Президиума ВАС РФ от 07.02.2012 N 11709/11.

Д. И.Шофман

ООО "ФондИнфо"

23.07.2012