Организация выдает своим работникам подарки к праздничным дням (например, к 8 Марта и 23 февраля работникам выдавались парфюмерные наборы). Основанием для покупки подарков и выдачи их работникам является приказ руководителя организации. Договоры дарения с работниками на подарки не заключаются. Включается ли стоимость подарков в базу для начисления страховых взносов в ФСС РФ на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством?

Ответ: Организации, которая на основании приказа руководителя выдает своим работникам подарки к праздничным дням, не заключая при этом договоры дарения с работниками в письменной форме, следует включать стоимость подарков в базу для начисления страховых взносов в ФСС РФ на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством. Это подтверждается Определением ВАС РФ от 11.05.2012 N ВАС-3696/12.

Обоснование: Отношения, связанные с исчислением и уплатой (перечислением) в ФСС РФ страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, регулируются Федеральным законом от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (ст. 1 данного Федерального закона, далее - Закон N 212-ФЗ).

В соответствии с ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ объектом обложения страховыми взносами для организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц, в частности, в рамках трудовых отношений.

Согласно ч. 1 ст. 8 Закона N 212-ФЗ база для начисления страховых взносов для организаций определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ, начисленных организациями за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в ст. 9 Закона N 212-ФЗ. То есть в базу для начисления страховых взносов включаются все выплаты в рамках трудовых отношений, за исключением тех, которые указаны в ст. 9 Закона N 212-ФЗ.

Однако в ст. 9 Закона N 212-ФЗ не сказано, что стоимость выдаваемых работникам подарков освобождается от обложения страховыми взносами. Поэтому стоимость подарков, по нашему мнению, подлежит включению в базу для начисления страховых взносов на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.

Правомерность данного вывода подтверждается Определением ВАС РФ от 11.05.2012 N ВАС-3696/12.

Отметим, что не относятся к объекту обложения страховыми взносами выплаты и иные вознаграждения, производимые в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права), и договоров, связанных с передачей в пользование имущества (имущественных прав), за исключением договоров авторского заказа, договоров об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательских лицензионных договоров, лицензионных договоров о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства - ч. 3 ст. 7 Закона N 212-ФЗ.

Согласно п. 1 ст. 572 Гражданского кодекса РФ по договору дарения одна сторона (даритель) безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне (одаряемому) вещь в собственность либо имущественное право (требование) к себе или к третьему лицу либо освобождает или обязуется освободить ее от имущественной обязанности перед собой или перед третьим лицом.

Согласно разъяснениям Минздравсоцразвития России от 05.03.2010 N 473-19 в случае передачи подарка работнику по договору дарения, заключенному в письменной форме, у организации объекта обложения страховыми взносами на основании ч. 3 ст. 7 Закона N 212-ФЗ не возникает.

Поэтому, полагаем, в случае заключения с работником в письменной форме договора дарения, по которому передаются подарки, стоимость этих подарков можно не включать в базу для начисления страховых взносов.

Д. И.Шофман

ООО "ФондИнфо"

23.07.2012