В организации работает гражданин Узбекистана. 20 июня 2012 г. количество дней его пребывания на территории РФ в течение 12 следующих подряд месяцев составило суммарно 184 дня. При расчете НДФЛ с его заработной платы за июнь надо ли определять сумму заработной платы за те дни июня, когда он был нерезидентом, и доходы облагать по ставке 30%?

Ответ: Для целей исчисления налога на доходы физических лиц датой фактического получения физическим лицом дохода в виде оплаты труда признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом). Следовательно, налоговый статус физического лица необходимо определить именно на дату фактического получения дохода, то есть на последний день месяца. Эта позиция подтверждается и разъяснениями Минфина России. Следовательно, по окончании месяца, определив статус физического лица - гражданина Узбекистана как резидент, следует с дохода в виде оплаты труда полностью за июнь удержать налог по ставке 13 процентов.

Обоснование: В соответствии с п. 2 ст. 207 Налогового кодекса РФ налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев.

Согласно п. 1 ст. 224 НК РФ налоговая ставка устанавливается в размере 13 процентов, если иное не предусмотрено настоящей статьей, для налоговых резидентов, а п. 3 ст. 224 НК РФ налоговая ставка устанавливается в размере 30 процентов в отношении всех доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, за исключением доходов, получаемых: в виде дивидендов от долевого участия в деятельности российских организаций, в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 15 процентов; от осуществления трудовой деятельности, указанной в ст. 227.1 НК РФ, в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 13 процентов; от осуществления трудовой деятельности в качестве высококвалифицированного специалиста в соответствии с Федеральным законом от 25.07.2002 N 115-ФЗ "О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации", в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 13 процентов; от осуществления трудовой деятельности участниками Государственной программы по оказанию содействия добровольному переселению в Российскую Федерацию соотечественников, проживающих за рубежом, а также членами их семей, совместно переселившимися на постоянное место жительства в Российскую Федерацию, в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 13 процентов; от исполнения трудовых обязанностей членами экипажей судов, плавающих под Государственным флагом Российской Федерации, в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 13 процентов.

В соответствии с п. 2 ст. 223 НК РФ при получении дохода в виде оплаты труда датой фактического получения налогоплательщиком такого дохода признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом).

Следовательно, налоговый статус физического лица необходимо определить именно на дату фактического получения дохода, то есть на последний день месяца. Эту позицию подтверждают и многочисленные официальные разъяснения, в частности Письмо Минфина России от 26.04.2012 N 03-04-06/6-123.

Таким образом, по окончании месяца, определив статус физического лица - гражданина Узбекистана как резидент, следует с дохода в виде оплаты труда полностью за июнь удержать налог по ставке 13 процентов.

М. М.Яковлева

ООО "М-СТАЙЛ"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

23.07.2012