Организация выявила, что ею ошибочно были заявлены суммы НДС к вычету в налоговой декларации по НДС за III квартал 2011 г. вместо налоговой декларации по НДС за IV квартал 2011 г

Организация в один день представила в налоговый орган две уточненные налоговые декларации по НДС, увеличив налог к уплате за III квартал 2011 г. и, соответственно, уменьшив его за IV квартал 2011 г.

По итогам камеральной налоговой проверки уточненных налоговых деклараций налоговый орган привлек организацию к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ за неполную уплату налога, в виде взыскания штрафа.

Правомерны ли действия налогового органа?

Ответ: Неправомерно привлечение к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 Налогового кодекса РФ организации, которая, выявив, что ею были ошибочно заявлены суммы НДС к вычету в налоговой декларации по НДС за III квартал 2011 г. вместо налоговой декларации по НДС за IV квартал 2011 г., в один день представила в налоговый орган две уточненные налоговые декларации по НДС, увеличив налог к уплате за III квартал 2011 г. и, соответственно, уменьшив его за IV квартал 2011 г., - это следует из Постановления Президиума ВАС РФ от 28.01.2008 N 11538/07.

Обоснование: На основании п. 1 ст. 122 НК РФ неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора) в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога (сбора) или других неправомерных действий (бездействия), если такое деяние не содержит признаков налогового правонарушения, предусмотренного ст. 129.3 НК РФ, влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора).

В соответствии с п. 1 ст. 81 НК РФ при обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик обязан внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию в порядке, установленном настоящей статьей.

Согласно пп. 1 п. 4 ст. 81 НК РФ если уточненная налоговая декларация представляется в налоговый орган после истечения срока подачи налоговой декларации и срока уплаты налога, то налогоплательщик освобождается от ответственности в случае представления уточненной налоговой декларации до момента, когда налогоплательщик узнал об обнаружении налоговым органом неотражения или неполноты отражения сведений в налоговой декларации, а также ошибок, приводящих к занижению подлежащей уплате суммы налога, либо о назначении выездной налоговой проверки по данному налогу за данный период, при условии, что до представления уточненной налоговой декларации он уплатил недостающую сумму налога и соответствующие ей пени.

В соответствии с п. 42 Постановления Пленума ВАС РФ от 28.02.2001 N 5 "О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации" при применении ст. 122 НК РФ судам необходимо иметь в виду, что неуплата или неполная уплата сумм налога означает возникновение у налогоплательщика задолженности перед соответствующим бюджетом (внебюджетным фондом) по уплате конкретного налога в результате совершения указанных в данной статье деяний (действий или бездействия).

Следовательно, неполная уплата налога на добавленную стоимость в III квартале 2011 г. полностью погашалась излишне уплаченной суммой налога в IV квартале 2011 г.

Поскольку уточненные налоговые декларации за III квартал 2011 г. и за IV квартал 2011 г. представлены в один день, на момент их представления у организации отсутствовала обязанность по уплате НДС.

Президиум ВАС РФ в Постановлении от 28.01.2008 N 11538/07, рассматривая аналогичный спор, сделал вывод о том, что, так как на момент представления уточненных налоговых деклараций недоимка по налогу на добавленную стоимость у комбината отсутствовала, взыскание штрафа является необоснованным.

Аналогичная позиция содержится в Постановлениях ФАС Восточно-Сибирского округа от 29.07.2009 по делу N А19-15836/08, ФАС Московского округа от 29.07.2009 N КА-А40/6849-09 по делу N А40-79224/08-117-365, ФАС Западно-Сибирского округа от 13.09.2011 по делу N А45-22438/2010.

П. Н.Зюков

Юридическая компания "Юново"

20.07.2012