Российская организация (плательщик НДС) импортирует на территорию Российской Федерации товары. При ввозе исчислен и уплачен НДС в бюджет. Правомерно ли применять к налоговому вычету сумму налога частями, поскольку при применении налогового вычета в полном объеме возникает необходимость указывать сумму налога к возмещению?

Ответ: Российская организация (импортер):

- во избежание споров с налоговыми органами применяет налоговый вычет суммы НДС в полном объеме в том налоговом периоде, в котором возникло право на вычет;

- учитывая позицию суда, вправе применять налоговый вычет частями.

Обоснование: В силу абз. 2 п. 1 ст. 174 Налогового кодекса РФ при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, уплачивается в соответствии с таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством Российской Федерации о таможенном деле.

Сроки и порядок уплаты налога при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, устанавливаются гл. 21 НК РФ с учетом положений таможенного законодательства Таможенного союза и законодательства Российской Федерации о таможенном деле (ст. 177 НК РФ).

Вычетам подлежат, если иное не установлено ст. 172 НК РФ, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории РФ либо фактически уплаченные им при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных ст. 172 НК РФ, и при наличии соответствующих первичных документов.

Согласно п. 1 ст. 176 НК РФ в случае, если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с пп. 1 - 3 п. 1 ст. 146 НК РФ, полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику в соответствии с положениями настоящей статьи.

После представления налогоплательщиком налоговой декларации налоговый орган проверяет обоснованность суммы налога, заявленной к возмещению, при проведении камеральной налоговой проверки в порядке, установленном ст. 88 НК РФ.

По окончании проверки в течение семи дней налоговый орган обязан принять решение о возмещении соответствующих сумм, если при проведении камеральной налоговой проверки не были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах (п. 2 ст. 176 НК РФ).

Мнение официального органа таково, что зачет налога в разных налоговых периодах, то есть по частям от сумм налога, указанных в счетах-фактурах, не предусмотрен (Письмо Минфина России от 16.01.2009 N 03-07-11/09).

Свою позицию Минфин России обосновывает тем, что п. 2 ст. 173 НК РФ установлено: суммы налога на добавленную стоимость подлежат возмещению (зачету) налогоплательщику в порядке и на условиях, которые предусмотрены ст. 176 НК РФ, за исключением случаев, когда налоговая декларация подана налогоплательщиком по истечении трех лет после окончания соответствующего налогового периода.

Позиция суда по данному вопросу абсолютно противоположна позиции официального органа. Суд указал, что ст. 172 НК РФ закрепляет только объем прав налогоплательщика и не устанавливает максимального или минимального размера вычета суммы налога на добавленную стоимость (Постановления ФАС Московского округа от 16.02.2011 N КА-А40/216-11 по делу N А40-43623/10-129-117, от 13.12.2010 N КА-А40/15283-10 по делу N А40-32992/10-114-170).

Исходя из вышесказанного российская организация (импортер):

- во избежание споров с налоговыми органами применяет налоговый вычет суммы НДС в полном объеме в том налоговом периоде, в котором возникло право на вычет.

Принять к вычету "ввозной" НДС можно было при одновременном соблюдении следующих условий:

1) товар был оприходован (принят на учет) на основании соответствующих первичных документов (п. 1 ст. 172 НК РФ);

2) товар был предназначен для использования в операциях, облагаемых НДС (п. 2 ст. 171 НК РФ);

3) имелись в наличии документы, подтверждающие фактическую уплату в бюджет сумм НДС по ввезенным на территорию РФ товарам;

- учитывая позицию суда, вправе применять налоговый вычет частями.

И. Е.Иванова

Консалтинговая группа "Аюдар"

20.07.2012