Организация предъявила сумму НДС к налоговому вычету на основании счетов-фактур по материалам, приобретенным для производства, не давшего продукции. Правомерно ли это?

Ответ: Сумму "входного" НДС в части материалов, приобретенных для производства, не давшего продукции, следует восстановить.

Обоснование: В силу п. 1 ст. 171 Налогового кодекса РФ плательщик налога на добавленную стоимость имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные данной статьей НК РФ налоговые вычеты.

По общим правилам сумма НДС к вычету принимается при выполнении условий ст. ст. 171, 172 НК РФ, в частности:

- товары (работы, услуги) приняты на учет;

- товары (работы, услуги) в дальнейшем используются в деятельности, облагаемой НДС;

- имеется счет-фактура, предъявленный поставщиком товаров (работ, услуг).

Счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени) сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном гл. 21 НК РФ (п. 1 ст. 169 НК РФ).

По мнению официального органа, суммы налога на добавленную стоимость, ранее принятые к вычету по товарам (работам, услугам), приобретенным для производства, не давшего продукции, а также для операций, освобождаемых от налогообложения, подлежат восстановлению (Письмо Минфина России от 29.03.2012 N 03-03-06/1/163).

Свою позицию Минфин России обосновывает тем, что на основании п. п. 2 и 3 ст. 170 НК РФ налог на добавленную стоимость подлежит восстановлению в случаях, если приобретенные товары (работы, услуги), в том числе основные средства, не используются для операций по реализации товаров (работ, услуг), облагаемых налогом на добавленную стоимость.

Таким образом, учитывая позицию официального органа, сумму НДС в части материалов, приобретенных для производства, не давшего в налоговом периоде продукции, нужно восстановить.

Сумма восстановленного НДС отражается в графе 5 строки 090 разд. 3 "Расчет суммы налога, подлежащей уплате в бюджет по операциям, облагаемым по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 2 - 4 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации" налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость (форма по КНД 1151001, утвержденная Приказом Минфина России от 15.10.2009 N 104н).

И. Е.Иванова

Консалтинговая группа "Аюдар"

20.07.2012