Кредиторская задолженность (аванс покупателя) по истечении срока исковой давности признается организацией (налогоплательщиком) внереализационным доходом. Правомерно ли признать в составе внереализационного расхода сумму НДС, уплаченную в бюджет с данного аванса? Могут ли возникнуть налоговые риски при проведении мероприятий налогового контроля? Перечисление организацией в бюджет суммы НДС подтверждается выпиской банка

Ответ: По нашему мнению и учитывая позицию суда, организация вправе признать сумму НДС, ранее уплаченную в бюджет по авансу от покупателя, который признается внереализационным доходом в связи с истечением срока исковой давности, в составе внереализационного расхода. Объясняется это тем, что налоговые интересы бюджета в данной ситуации не страдают, поскольку сумма НДС уплачена ранее в бюджет.

Вполне вероятно, у организации возникнут разногласия с контролирующими органами при проведении мероприятий налогового контроля на предмет исчисления и уплаты налога на прибыль организаций. Однако у организации есть право отстаивать свою позицию в арбитражном суде.

Обоснование: Внереализационным доходом налогоплательщика признается, в частности, доход в виде сумм кредиторской задолженности (обязательства перед кредиторами), списанной в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям, за исключением случаев, предусмотренных пп. 21 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса РФ. Положения данного пункта не распространяются на списание ипотечным агентом кредиторской задолженности в виде обязательств перед владельцами облигаций с ипотечным покрытием (включается в состав внереализационных доходов должника) (п. 18 ч. 2 ст. 250 НК РФ).

В соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Согласно пп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией. К таким расходам, в частности, относятся другие обоснованные расходы.

Позиция официального органа по данному вопросу изложена в Письме Минфина России от 10.02.2010 N 03-03-06/1/58. Минфин России пришел к выводу о том, что не представляется возможным учесть в составе внереализационных расходов суммы НДС по полученным авансам, списанным в связи с истечением срока исковой давности, поскольку гл. 25 НК РФ данные расходы не предусмотрены.

Однако существует иная позиция в данной ситуации. Так, в Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 24.10.2011 по делу N А42-9052/2010 суд пришел к обоснованному выводу о возможности учета налогоплательщиком при списании кредиторской задолженности суммы НДС с полученных авансов в составе внереализационных расходов в соответствии с пп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ.

Свою позицию суд обосновал следующим:

- поскольку налоговое законодательство Российской Федерации не дает ответа на поставленный вопрос, все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (п. 7 ст. 3 НК РФ);

- сумма НДС, уплаченная налогоплательщиком в бюджет, не может быть предъявлена к налоговому вычету (п. 8 ст. 171, п. 6 ст. 172 НК РФ).

Подведем итог:

- по нашему мнению и учитывая позицию суда по данному вопросу, организация вправе признать сумму НДС (уплаченную в бюджет) в составе внереализационного расхода (пп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ). Объясняется это тем, что налоговые интересы бюджета в данной ситуации не страдают, поскольку сумма НДС уплачена ранее в бюджет;

- вполне вероятно, что у организации возникнут разногласия с контролирующими органами при проведении мероприятий налогового контроля на предмет исчисления и уплаты налога на прибыль организаций. Однако у организации есть право отстаивать свою позицию в арбитражном суде.

И. Е.Иванова

Консалтинговая группа "Аюдар"

20.07.2012