Организация с 23 мая 2012 г. начала выставлять и получать счета-фактуры, корректировочные счета-фактуры в электронном виде по телекоммуникационным каналам. Вправе ли она включить в состав расходов в целях исчисления налога на прибыль суммы за подключение к программе, годовую абонентскую плату, выплачиваемую оператору связи в соответствии с заключенным лицензионным договором (заключенным на год), за сертификат ключа электронной подписи, а также за USB-токен, содержащий программное обеспечение, предназначенное для выработки и хранения секретного ключа электронной цифровой подписи клиентов?

Ответ: Организация, выставляющая и получающая счета-фактуры, в том числе корректировочные, в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи, вправе включить в состав расходов в целях исчисления налога на прибыль суммы за подключение к программе, годовую абонентскую плату, выплачиваемую оператору связи, за сертификат ключа электронной подписи равномерно в течение года (срока действия лицензионного договора). Сумма расходов на USB-токен учитывается единовременно.

Обоснование: Согласно абз. 2 п. 1 ст. 169 Налогового кодекса РФ счет-фактура может быть составлен и выставлен на бумажном носителе и (или) в электронном виде. Счета-фактуры составляются в электронном виде по взаимному согласию сторон сделки и при наличии у указанных сторон совместимых технических средств и возможностей для приема и обработки этих счетов-фактур в соответствии с установленными форматами и порядком.

В соответствии с п. 9 ст. 169 НК РФ порядок выставления и получения счетов-фактур в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи с применением электронной цифровой подписи устанавливается Минфином России.

Форматы счета-фактуры, журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж в электронном виде утверждаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

Порядок выставления и получения счетов-фактур в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи с применением электронной цифровой подписи (далее - Порядок) утвержден Приказом Минфина России от 25.04.2011 N 50н (далее - Приказ N 50н).

Приказ N 50н зарегистрирован в Минюсте России 25.05.2011 N 20860 и вступил в силу с 03.06.2011 - со дня его официального опубликования (опубликован в "Российской газете", N 119, 03.06.2011) (п. 2 Приказа N 50н).

Форматы счета-фактуры, журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж, дополнительных листов книги покупок и книги продаж в электронном виде утверждены Приказом ФНС России от 05.03.2012 N ММВ-7-6/138@ (далее - Приказ N 138@).

Приказ N 138@ зарегистрирован в Минюсте России 11.04.2012 N 23791 и вступил в силу с 23.05.2012 (опубликован в "Российской газете", N 106, 12.05.2012).

Согласно пп. 25 и 26 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся следующие расходы налогоплательщика:

- расходы на почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги, расходы на оплату услуг связи, вычислительных центров и банков, включая расходы на услуги факсимильной и спутниковой связи, электронной почты, а также информационных систем (СВИФТ, информационно-телекоммуникационной сети Интернет и иных аналогичных систем);

- расходы, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем (по лицензионным и сублицензионным соглашениям). К указанным расходам также относятся расходы на приобретение исключительных прав на программы для ЭВМ стоимостью менее суммы стоимости амортизируемого имущества, определенной п. 1 ст. 256 НК РФ.

Пунктом 1 ст. 272 НК РФ предусмотрено, что при применении метода начисления "расходы" расходы, принимаемые для целей налогообложения с учетом положений гл. 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты и определяются с учетом положений ст. ст. 318 - 320 НК РФ.

Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок. В случае если сделка не содержит таких условий и связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно.

В случае если условиями договора предусмотрено получение доходов в течение более чем одного отчетного периода и не предусмотрена поэтапная сдача товаров (работ, услуг), расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов.

Расходы налогоплательщика, которые не могут быть непосредственно отнесены на затраты по конкретному виду деятельности, распределяются пропорционально доле соответствующего дохода в суммарном объеме всех доходов налогоплательщика.

Согласно позиции Минфина России, отраженной в Письме от 16.01.2012 N 03-03-06/1/15, при наличии в договоре о приобретении неисключительной лицензии на использование программного обеспечения указания на срок, в течение которого могут быть использованы полученные по ней неисключительные права, налогоплательщик распределяет расходы, осуществленные по такому договору, в течение срока действия лицензии.

Как следует из положений п. 1 ст. 252 НК РФ, в целях налогообложения прибыли налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных обоснованных и документально подтвержденных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ).

Статья 270 НК РФ не содержит положений, не позволяющих учесть в целях налогообложения прибыли расходы, осуществленные налогоплательщиком РФ на составление, выставление и передачу счетов-фактур в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи.

Таким образом, расходы, произведенные организаций (применяющей метод начисления налога на прибыль и с 23 мая 2012 г. выставляющей и получающей счета-фактуры, корректировочные счета-фактуры в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи), включаются в состав расходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль, равномерно в течение года (срока действия лицензионного договора): за подключение к программе (как расходы, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем (по лицензионным и сублицензионным соглашениям)), за годовую абонентскую плату, выплачиваемую оператору связи в соответствии с заключенным лицензионным договором, за сертификат ключа электронной подписи (как расходы на почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги, расходы на оплату услуг связи, вычислительных центров и банков, включая расходы на услуги факсимильной и спутниковой связи, электронной почты, а также информационных систем (СВИФТ, информационно-телекоммуникационной сети Интернет и иных аналогичных систем)). Сумма расходов на токен учитывается единовременно (как другие расходы, связанные с производством и (или) реализацией). Данные расходы уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль при условиях раздельного учета указанных затрат и соответствия этих расходов критериям, предусмотренным ст. 252 НК РФ, в порядке, установленном гл. 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ.

В. Г.Крашенинников

Советник государственной

гражданской службы РФ

2 класса

20.07.2012