Организация выдала работникам заработную плату через кассу. При этом заработную плату работников, которые отсутствовали на работе по различным причинам, организация депонировала и выплатила позже (через 13 календарных дней). В день фактической выплаты таким работникам заработной платы был удержан НДФЛ. При этом по результатам налоговой проверки организацию привлекли к ответственности за несвоевременное перечисление в бюджет НДФЛ. По мнению контролирующего органа, денежные средства должны были быть возвращены в банк уже за вычетом НДФЛ, удержанного с заработка отсутствующих работников. Обоснован ли такой подход?

Ответ: По нашему мнению и с учетом судебной практики, депонирование заработной платы не освобождает организацию от обязанности перечислить удержанный НДФЛ в бюджет не позднее дня получения в банке наличных на выплату зарплаты. Позиция налогового органа о том, что денежные средства должны были быть возвращены в банк за вычетом НДФЛ, удержанного с заработка отсутствующих работников, правомерна. Соответственно, привлечение к ответственности по ст. 123 Налогового кодекса РФ и начисление пеней также будет правомерно.

Обоснование: В последний день выдачи наличных денег, предназначенных для выплат заработной платы, стипендий и других выплат, кассир в расчетно-платежной ведомости проставляет оттиск штампа или делает надпись: "Депонировано" напротив фамилий работников, которым не проведена выдача наличных денег, подсчитывает и записывает в итоговой строке сумму фактически выданных наличных денег и сумму, подлежащую депонированию и сдаче в банк, сверяет указанные суммы с итоговой суммой в расчетно-платежной ведомости и оформляет в произвольной форме реестр депонированных сумм (абз. 5 п. 4.6 Положения о порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории Российской Федерации, утвержденного Банком России 12.10.2011 N 373-П (далее - Положение N 373-П)).

При этом хранить деньги в кассе можно не больше пяти рабочих дней. Затем необходимо депонировать денежные средства и сдать их в банк (абз. 1 п. 4.6 Положения N 373-П).

При этом в силу п. 6 ст. 226 НК РФ перечислять в бюджет НДФЛ следует не позднее дня получения в банке наличных на выплату зарплаты. Причем данная норма, по нашему мнению, должна применяться, в том числе если заработная плата не была выдана отсутствующим по различным причинам работникам.

Схожего мнения придерживаются и некоторые суды. Так, например, в Постановлении ФАС Уральского округа от 16.01.2014 N Ф09-13857/13 приводятся следующие выводы:

- законодатель связывает обязанность налогового агента по перечислению удержанного НДФЛ с днем фактического получения налоговым агентом в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а не с днем фактического получения заработной платы налогоплательщиком (работником общества);

- депонирование заработной платы не освобождает налогового агента от обязанности перечислить удержанный НДФЛ в бюджет;

- заработная плата депонируется без учета НДФЛ.

С учетом изложенного полагаем, что денежные средства, которые не получили работники, необходимо сдать в банк уже за вычетом НДФЛ. В противном случае, если будет нарушен срок уплаты налога, не исключены пени и штраф в размере 20 процентов от суммы НДФЛ (ст. ст. 75, 123 НК РФ).

Д. И.Шофман

ООО "ФондИнфо"

18.04.2014