Организация в 2011 г. находилась на УСН с объектом налогообложения "доходы". С 2012 г. применяется УСН с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов

В 2011 г. получены материалы и оприходованы на склад. В 2012 г. материалы списаны в производство и оплачены поставщику. Вправе ли организация включить в 2012 г. стоимость оплаченных материалов в расходы?

Ответ: Расходы по оплате материалов, оприходованных в 2011 г., а оплаченных в 2012 г., могут быть приняты для целей налогообложения при применении УСН в 2012 г.

Обоснование: Стоимость сырья и материалов включается в расходы при упрощенной системе налогообложения в момент погашения задолженности перед поставщиками (пп. 1 п. 2 ст. 346.17 Налогового кодекса РФ). То есть главными условиями отнесения стоимости сырья и материалов в расходы являются оплата поставщику и оприходование на склад организации (Письма Минфина России от 23.01.2009 N 03-11-06/2/4, от 01.04.2009 N 03-11-06/2/55).

При переходе налогоплательщика с объекта налогообложения в виде доходов на объект налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, расходы, относящиеся к налоговым периодам, в которых применялся объект налогообложения в виде доходов, при исчислении налоговой базы не учитываются (п. 4 ст. 346.17 НК РФ).

В рассматриваемой ситуации в 2011 г. материалы были оприходованы, но не отпущены в производство и не оплачены. В 2012 г. организация произвела расходы по приобретению этих материалов. Согласно п. 2 ст. 346.17 НК РФ затраты по приобретению сырья и материалов учитываются в расходах после их оплаты. Поэтому стоимость оплаченных материалов включается в расходы в 2012 г. В Письме Минфина России от 07.12.2009 N 03-11-06/2/257 содержатся аналогичные выводы.

Таким образом, стоимость материалов, приобретенных и не использованных в момент применения упрощенной системы налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов, а оплаченных после перехода на объект налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, учитывается в составе расходов в 2012 г.

Е. В.Селедцова

ООО "ИК Ю-Софт"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

19.07.2012