Предприятие добывающей отрасли с целью профилактики возникновения профессиональных заболеваний работников приобретает им санаторно-курортные путевки. Правомерно ли учесть данные расходы при расчете налога на прибыль?

Ответ: Расходы на приобретение санаторно-курортных путевок, приобретаемых для работников с целью профилактики возникновения профессиональных заболеваний, предприятие добывающей отрасли вправе учесть при расчете налога на прибыль, если будет доказано соответствие оказанных санаториями услуг целям профилактики профессиональных заболеваний.

Обоснование: В силу ст. 212 Трудового кодекса РФ работодатель обязан обеспечить санитарно-бытовое и лечебно-профилактическое обслуживание работников в соответствии с требованиями охраны труда, а также осуществляет доставку работников, заболевших на рабочем месте, в медицинскую организацию в случае необходимости оказания им неотложной медицинской помощи.

Согласно пп. 7 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ расходы на обеспечение нормальных условий труда и мер по технике безопасности, предусмотренных законодательством РФ, расходы на гражданскую оборону в соответствии с законодательством РФ, а также расходы на лечение профессиональных заболеваний работников, занятых на работе с вредными или тяжелыми условиями труда, расходы, связанные с содержанием помещений и инвентаря здравпунктов, находящихся непосредственно на территории организации, относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией. На основании пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся и другие расходы.

При этом п. 29 ст. 270 НК РФ установлено, что при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются расходы на оплату путевок на лечение или отдых, экскурсий или путешествий, занятий в спортивных секциях, кружках или клубах, посещений культурно-зрелищных или физкультурных (спортивных) мероприятий, подписки, не относящейся к подписке на нормативно-техническую и иную используемую в производственных целях литературу, и на оплату товаров для личного потребления работников, а также другие аналогичные расходы, произведенные в пользу работников.

Соответственно, если работодатель приобретает для своих работников путевки в санаторий с целью профилактики профессиональных заболеваний, он должен будет доказать, что данные санатории оказывают услуги, соответствующие целям профилактики профессиональных заболеваний. Например, если для отрасли профессиональным заболеванием является заболевание легких, а путевка приобретена в санаторий, оказывающий услуги по лечению желудочно-кишечного тракта, доказать обоснованность таких расходов будет сложно. Подтверждением этому является Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 18.10.2011 по делу N А27-17765/2010 (Определением ВАС РФ от 27.02.2012 N ВАС-1581/12 в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ для пересмотра в порядке надзора отказано). В нем суд пришел к выводу, что, поскольку работодатель не доказал наличие у работников профессиональных заболеваний, а также то, что оказанные санаториями услуги соответствуют целям профилактики профессиональных заболеваний, он неправомерно включил в расходы затраты по оплате стоимости санаторно-курортных путевок в пользу работников в силу п. 29 ст. 270 НК РФ.

Аналогичные выводы были озвучены и в Постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 28.12.2010 по делу N А27-8377/2010 (Определением ВАС РФ от 28.04.2011 N ВАС-5114/11 в передаче дела в Президиум ВАС РФ для пересмотра в порядке надзора отказано). При этом арбитры отметили, что прямой запрет на учет таких расходов при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль исключает их отнесение в расходы в целях исчисления этого же налога как прочих расходов, связанных с производством и реализацией, по пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ.

Н. В.Лебедева

Консалтинговая группа "Аюдар"

19.07.2012