Организация, применяющая УСН с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов", арендует помещение, в котором находится кондиционер. В период аренды кондиционер сломался. Можно ли отнести на расходы затраты по ремонту кондиционера, если договор аренды заключен на срок менее 11 месяцев?

Ответ: Организация, применяющая УСН с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов", может отнести затраты по ремонту кондиционера в арендованном помещении, если договор заключен на срок менее 11 месяцев.

Обоснование: В Гражданском кодексе РФ не содержится ограничений по срокам заключаемых договоров. Поэтому организация, применяющая УСН, может заключить договор аренды помещения как на 11 месяцев, так и на срок более 11 месяцев.

При этом организация, применяющая УСН с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов", вправе учесть в расходах не только арендные платежи на основании пп. 4 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ, но и затраты на ремонт арендованных основных средств (пп. 3 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Обычно арендная плата по договору аренды помещения включает и плату за пользование находящимся в помещении кондиционером. То есть кондиционер тоже относится к арендуемому имуществу и к нему применимы нормы пп. 3 п. 1 ст. 346.16 НК РФ.

Этой точки зрения придерживаются и контролирующие органы. В письмах УФНС России по г. Москве разъясняется, что организация вправе учесть в расходах затраты по ремонту основных средств, которые находятся в арендованных помещениях. Эти затраты должны быть документально оформлены и экономически обоснованны (Письмо УФНС России по г. Москве от 13.07.2009 N 16-15/071782).

Аналогичные выводы содержит и арбитражная практика (Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 16.11.2006 N А33-34777/05-Ф02-6084/06-С1).

При этом следует учесть, что договор аренды недвижимости, заключенный на срок не менее года, подлежит обязательной государственной регистрации. Такой договор считается заключенным с момента регистрации (ст. 651 ГК РФ).

Следовательно, по договору, заключенному на срок менее 11 месяцев, не требуется государственная регистрация и в расходы принимаются как арендные платежи, так и затраты по ремонту кондиционера.

Если же договор будет заключен на год и более и не зарегистрирован в соответствующих органах, то такой договор признается ничтожным (ст. 165 ГК РФ) и не влечет юридических последствий (ст. 167 ГК РФ).

Из разъяснений контролирующих органов следует, что арендные платежи по ничтожным сделкам нельзя учесть в составе расходов при УСН (Письмо МНС России от 18.02.2004 N 22-2-14/272). Соответственно, и затраты на ремонт основных средств не могут уменьшать налоговую базу.

Таким образом, организация, применяющая УСН с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов", вправе учесть в расходах затраты на ремонт кондиционера в арендованном помещении, если срок договора менее 11 месяцев.

Е. В.Селедцова

ООО "ИК Ю-Софт"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

19.07.2012