Умер работник организации. Подлежит ли налогообложению НДФЛ сумма заработной платы, которую организация обязана начислить бывшему работнику за фактически отработанное им время и выдать его родственникам?

Ответ: При выдаче родственникам умершего работника зарплаты за фактически отработанное им время у работодателя отсутствует необходимость исполнения обязанности по уплате, а равно по исчислению и удержанию НДФЛ.

Обоснование: В соответствии со ст. 141 Трудового кодекса РФ заработная плата, не полученная ко дню смерти работника, выдается членам его семьи или лицу, находившемуся на иждивении умершего на день его смерти. При отсутствии у наследодателя вышеперечисленных лиц или в случае непредъявления ими требований о выплате соответствующих сумм данные средства включаются в наследственную массу согласно ст. 1183 Гражданского кодекса РФ.

В целях налогообложения НДФЛ соответствующих сумм начисленной заработной платы необходимо руководствоваться следующим.

В соответствии со ст. 207 Налогового кодекса РФ налогоплательщиками НДФЛ признаются физические лица.

Согласно п. 2 ст. 44 "Возникновение, изменение и прекращение обязанности по уплате налога и сбора" НК РФ обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора. При этом п. 1 ст. 45 "Исполнение обязанности по уплате налога или сбора" НК РФ уточнено, что налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. В отношении НДФЛ исполнение обязанности по уплате налога возлагается на налоговых агентов, которые, в соответствии с п. 1 ст. 226 НК РФ, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога.

Вместе с тем пп. 3 п. 3 ст. 44 НК РФ установлено, что обязанность по уплате налога и (или) сбора прекращается со смертью физического лица - налогоплательщика или с объявлением его умершим в порядке, установленном гражданским процессуальным законодательством Российской Федерации.

Из системного толкования норм налогового законодательства следует, что в рассматриваемом случае обязанность по уплате налога прекращена и, соответственно, у работодателя отсутствует необходимость исполнения обязанности по уплате, а равно по исчислению и удержанию НДФЛ.

Данную позицию разделяет и Минфин России (Письмо Минфина России от 04.06.2012 N 03-04-06/3-147).

А. В.Телегус

Член Палаты налоговых консультантов

Российской Федерации

19.07.2012