Налогоплательщик в январе 2012 г. приобрел квартиру и начал использовать имущественный налоговый вычет в связи с приобретением жилья у работодателя на основе уведомления, выданного налоговым органом по месту жительства, а в июле 2012 г. вышел на пенсию. При этом вычет использован не в полном объеме. Вправе ли налогоплательщик в июле 2012 г. воспользоваться соответствующим вычетом за предшествующие годы и на основании каких документов?

Ответ: В рассматриваемой ситуации налогоплательщик может представить в налоговый орган справку от налогового агента за соответствующие месяцы 2012 г. по форме 2-НДФЛ, исходя из содержания которой можно определить остаток неиспользованного имущественного налогового вычета. Указанный остаток переносится на предшествующие налоговые периоды, но не более трех, то есть на налоговые периоды 2011, 2010 и 2009 гг., а налогоплательщик, получающий пенсию, вправе представить в июле 2012 г. в налоговый орган налоговые декларации по НДФЛ за указанные периоды и воспользоваться соответствующим вычетом.

Обоснование: В соответствии с п. 3 ст. 220 Налогового кодекса РФ в случае если по итогам налогового периода сумма дохода налогоплательщика, полученного у налогового агента, оказалась меньше суммы имущественного налогового вычета, налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в порядке, который предусмотрен п. 2 настоящей статьи.

Согласно п. 2 ст. 220 НК РФ имущественные налоговые вычеты (за исключением имущественных налоговых вычетов по операциям с ценными бумагами) предоставляются при подаче налогоплательщиком налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

При этом абз. 29 пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ определено, что у налогоплательщиков, получающих пенсии в соответствии с законодательством Российской Федерации, в случае отсутствия у них доходов, облагаемых по налоговой ставке, установленной п. 1 ст. 224 НК РФ, остаток имущественного вычета может быть перенесен на предшествующие налоговые периоды, но не более трех.

Таким образом, в рассматриваемой ситуации налогоплательщик может представить в налоговый орган по месту жительства справку от налогового агента за 2012 г. по форме 2-НДФЛ, исходя из содержания которой можно определить остаток неиспользованного имущественного налогового вычета. Указанный остаток переносится на предшествующие налоговые периоды, но не более трех, то есть на налоговые периоды 2011, 2010 и 2009 гг., а налогоплательщик, получающий пенсию, вправе представить в июле 2012 г. в налоговый орган налоговые декларации по НДФЛ за указанные периоды и воспользоваться соответствующим вычетом.

А. В.Телегус

Член Палаты налоговых консультантов

Российской Федерации

19.07.2012