На территории субъекта РФ возможно применение ПСН в отношении деятельности по производству и реставрации ковров и ковровых изделий. Индивидуальный предприниматель, осуществляющий данный вид деятельности, желает подать заявление на получение патента. Должен ли он в составе средней численности наемных работников, приводимой в заявлении, учитывать работников, находящихся в отпуске без сохранения заработной платы сроком более месяца?

Ответ: Индивидуальный предприниматель, подающий заявление на получение патента, должен в составе средней численности наемных работников, приводимой в заявлении, учитывать работников, находящихся в отпуске без сохранения заработной платы сроком более месяца.

Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 346.43 Налогового кодекса РФ патентная система налогообложения устанавливается НК РФ, вводится в действие в соответствии с НК РФ законами субъектов Российской Федерации и применяется на территориях указанных субъектов Российской Федерации.

Согласно пп. 22 п. 2 ст. 346.43 НК РФ патентная система налогообложения применяется в отношении производства и реставрации ковров и ковровых изделий.

В силу п. 5 ст. 346.43 НК РФ при применении патентной системы налогообложения индивидуальный предприниматель вправе привлекать наемных работников, в том числе по договорам гражданско-правового характера. При этом средняя численность наемных работников, определяемая в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, не должна превышать за налоговый период 15 человек по всем видам предпринимательской деятельности, осуществляемым индивидуальным предпринимателем.

Как указано в п. 2 ст. 346.45 НК РФ, индивидуальный предприниматель подает лично или через представителя, направляет в виде почтового отправления с описью вложения или передает в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи заявление на получение патента в налоговый орган по месту жительства не позднее чем за 10 дней до начала применения индивидуальным предпринимателем патентной системы налогообложения, кроме случая, предусмотренного абз. 2 данного пункта. В случае если индивидуальный предприниматель планирует осуществлять предпринимательскую деятельность на основе патента в субъекте Российской Федерации, в котором не состоит на учете в налоговом органе по месту жительства или в качестве налогоплательщика, применяющего патентную систему налогообложения, указанное заявление подается в любой территориальный налоговый орган этого субъекта Российской Федерации по выбору индивидуального предпринимателя.

Рекомендуемая форма заявления на получение патента утверждена Приказом ФНС России от 14.12.2012 N ММВ-7-3/957@ "Об утверждении форм документов для применения патентной системы налогообложения". Данная форма предусматривает, в частности, указание средней численности наемных работников.

Как следует из пп. "у" п. 79 Указаний по заполнению форм федерального статистического наблюдения N П-1 "Сведения о производстве и отгрузке товаров и услуг", N П-2 "Сведения об инвестициях в нефинансовые активы", N П-3 "Сведения о финансовом состоянии организации", N П-4 "Сведения о численности и заработной плате работников", N П-5(м) "Основные сведения о деятельности организации", утвержденных Приказом Росстата от 28.10.2013 N 428 (далее - Указания), в списочной численности работников за каждый календарный день учитываются как фактически работающие, так и отсутствующие на работе по каким-либо причинам. Исходя из этого в списочную численность целыми единицами включаются, в частности, работники, находящиеся в отпуске без сохранения заработной платы, независимо от длительности отпуска.

Учитывая данную норму, индивидуальный предприниматель, подающий заявление на получение патента, должен в составе средней численности наемных работников, приводимой в заявлении, учитывать работников, находящихся в отпуске без сохранения заработной платы сроком более месяца.

Данный вывод подтверждается по аналогии и позицией Минфина России, который в Письме от 03.02.2014 N 03-11-12/3993 с учетом того, что в пп. "с" п. 79 Указаний указаны работники, находившиеся в отпусках по беременности и родам, в отпусках в связи с усыновлением новорожденного ребенка непосредственно из родильного дома, а также в отпуске по уходу за ребенком, заключил, что индивидуальные предприниматели, привлекающие наемных работников, в заявлении на получение патента указывают среднюю численность работников, включающую работников, находящихся в отпуске по уходу за ребенком до 1,5 года.

Ю. М.Лермонтов

Советник государственной

гражданской службы РФ

3 класса

18.04.2014