Организация заключает договор с образовательным учреждением, имеющим лицензию на ведение образовательной деятельности, на обучение ребенка работника организации. Нужно ли со стоимости обучения, уплаченной напрямую учебному заведению, удерживать НДФЛ? Будут ли данные суммы включаться в базу для начисления страховых взносов в ПФР, ФСС РФ и ФФОМС?

Ответ: Суммы оплаты организацией стоимости обучения детей работников организации не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц на основании п. 21 ст. 217 Налогового кодекса РФ при соблюдении условий, установленных данным пунктом. Данные выплаты не являются объектом обложения страховыми взносами в ПФР, ФСС РФ и ФФОМС.

Обоснование: Пунктом 21 ст. 217 НК РФ предусмотрено освобождение от налогообложения суммы платы за обучение налогоплательщика по основным и дополнительным общеобразовательным и профессиональным образовательным программам, его профессиональную подготовку и переподготовку в российских образовательных учреждениях, имеющих соответствующую лицензию, либо иностранных образовательных учреждениях, имеющих соответствующий статус. При этом согласно данной норме наличие трудовых отношений между организацией, оплачивающей обучение, и обучающимся лицом не влияет на освобождение от налогообложения сумм такой оплаты. Следовательно, суммы оплаты организацией стоимости обучения детей работников организации не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц на основании п. 21 ст. 217 НК РФ при соблюдении условий, установленных данным пунктом. Данный вывод подтверждается Письмами Минфина России от 15.02.2011 N 03-04-06/6-28, а также от 27.12.2010 N 03-04-05/9-754. Более того, по доходам, полностью освобожденным от обложения НДФЛ согласно ст. 217 НК РФ, справка 2-НДФЛ не подается. В данном случае в соответствии с п. 1 ст. 24 НК РФ организация не признается налоговым агентом (см. также Письмо Минфина России от 17.09.2009 N 03-04-06-01/237).

Что касается страховых взносов, то данный вопрос регулируется Федеральным законом от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ). В соответствии со ст. 7 Закона N 212-ФЗ объектом обложения страховыми взносами для организаций и индивидуальных предпринимателей признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений. Таким образом, для того чтобы признать выплаты объектом обложения страховыми взносами, они должны быть произведены в пользу физических лиц, с которыми заключен трудовой договор или гражданско-правовой договор на выполнение работ, оказание услуг. Оплата стоимости обучения производится в пользу детей работников организации, с которыми у организации нет трудовых или гражданско-правовых отношений, поэтому считаем, что эти суммы не должны облагаться страховыми взносами. Данный вывод косвенно подтверждается Письмами Минздравсоцразвития России от 11.03.2010 N 526-19 и от 12.03.2010 N 559-19 применительно к ситуации, когда работодатель производит оплату стоимости путевок для детей работников.

О. А.Коренева

ООО "М-СТАЙЛ"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

18.07.2012