Облагаются ли НДС услуги по предоставлению поручительства за третье лицо, если они оказываются организацией, которая не является банком?

Ответ: Исходя из позиции Минфина России услуги по предоставлению поручительства за третье лицо, если они оказываются организацией, которая не является банком, облагаются НДС. Учитывая отсутствие единообразия судебной практики по данному вопросу, если организация, которая не является банком, решит не облагать НДС услуги по предоставлению поручительства за третье лицо и налоговый орган предъявит соответствующие претензии, правомерность своей позиции организации предстоит доказывать в суде.

Обоснование: В соответствии со ст. 361 Гражданского кодекса РФ по договору поручительства поручитель обязывается перед кредитором другого лица отвечать за исполнение последним его обязательства полностью или в части.

Как следует из положений ГК РФ, услуги по предоставлению поручительства за третье лицо могут оказываться любой организацией, не обязательно банком.

На основании пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения), указаны в ст. 149 НК РФ.

В силу пп. 3 п. 3 ст. 149 НК РФ не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) на территории Российской Федерации осуществление банками банковских операций (за исключением инкассации), в том числе выдача поручительств за третьих лиц, предусматривающих исполнение обязательств в денежной форме.

Услуги по предоставлению поручительства за третье лицо, если они оказываются организацией, которая не является банком, среди не облагаемых НДС операций не указаны.

В Письме Минфина России от 02.12.2013 N 03-03-06/1/52285 разъяснено, что услуги по предоставлению поручительства, оказываемые организацией, не являющейся банком, облагаются налогом на добавленную стоимость в общеустановленном порядке.

Учитывая изложенное, услуги по предоставлению поручительства за третье лицо, если они оказываются организацией, которая не является банком, облагаются НДС.

Часть судов поддерживает данный подход.

В Постановлении Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 30.07.2012 N 15АП-5166/2012 указано, что сумма вознаграждения за предоставленное поручительство облагается НДС, так как поручитель оказывает должнику услугу, не освобожденную от этого налога. Поскольку ФГУП не является банком и не имеет права осуществлять отдельные банковские операции, оказываемые им операции по выдаче поручительств за третьих лиц облагаются НДС в общеустановленном порядке.

Аналогичная позиция изложена в Постановлении Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 15.12.2010 N 18АП-11467/2010.

В то же время в судебной практике встречаются решения, в которых суд занимает позицию о необложении НДС операций по выдаче налогоплательщиком, не являющимся банком, поручительства за третьих лиц (см., например, Постановление ФАС Поволжского округа от 23.09.2010 N А12-1810/2010).

Таким образом, исходя из позиции Минфина России услуги по предоставлению поручительства за третье лицо, если они оказываются организацией, которая не является банком, облагаются НДС. Учитывая отсутствие единообразия судебной практики по данному вопросу, если организация, которая не является банком, решит не облагать НДС услуги по предоставлению поручительства за третье лицо и налоговый орган предъявит соответствующие претензии, правомерность своей позиции организации предстоит доказывать в суде.

Е. В.Соснов

Советник государственной

гражданской службы РФ

1 класса

18.04.2014