Индивидуальный предприниматель осуществляет деятельность по ремонту жилья и применяет ПСН в отношении данной деятельности. Гражданин - заказчик ремонта своей квартиры просрочил оплату по сравнению с датой, установленной в заключенном с ним договоре, и уплатил проценты за пользование чужими денежными средствами

Признаются ли частью дохода, полученного индивидуальным предпринимателем от деятельности по ремонту жилья и облагаемого налогом, уплачиваемым в связи с применением ПСН, указанные проценты за пользование чужими денежными средствами?

Ответ: Проценты за пользование чужими денежными средствами, полученные от контрагента за просрочку оплаты услуг индивидуального предпринимателя по договору, признаются частью дохода, полученного индивидуальным предпринимателем от деятельности по ремонту жилья и облагаемого налогом, уплачиваемым в связи с применением ПСН.

Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 395 Гражданского кодекса РФ за пользование чужими денежными средствами вследствие их неправомерного удержания, уклонения от их возврата, иной просрочки в их уплате либо неосновательного получения или сбережения за счет другого лица подлежат уплате проценты на сумму этих средств. Размер процентов определяется существующей в месте жительства кредитора, а если кредитором является юридическое лицо, в месте его нахождения учетной ставкой банковского процента на день исполнения денежного обязательства или его соответствующей части. При взыскании долга в судебном порядке суд может удовлетворить требование кредитора, исходя из учетной ставки банковского процента на день предъявления иска или на день вынесения решения. Эти правила применяются, если иной размер процентов не установлен законом или договором.

На основании пп. 12 п. 2 ст. 346.43 Налогового кодекса РФ патентная система налогообложения применяется в отношении предпринимательской деятельности по ремонту жилья и других построек.

В силу ст. 346.47 НК РФ объектом налогообложения признается потенциально возможный к получению годовой доход индивидуального предпринимателя по соответствующему виду предпринимательской деятельности, установленный законом субъекта Российской Федерации.

Как указано в п. 1 ст. 346.48 НК РФ, налоговая база определяется как денежное выражение потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода по виду предпринимательской деятельности, в отношении которого применяется патентная система налогообложения в соответствии с гл. 26.5 НК РФ, устанавливаемого на календарный год законом субъекта Российской Федерации.

Из приведенных положений прямо не следует вывод о том, возможно ли рассматривать как доход, получаемый индивидуальным предпринимателем от деятельности по ремонту жилья и облагаемый в рамках применения ПСН, не только непосредственно вознаграждение за ремонт жилья, но и проценты за пользование чужими денежными средствами, которые индивидуальный предприниматель получает от заказчика в случае просрочки последним установленного договором срока оплаты.

В Письме Минфина России от 16.12.2013 N 03-11-09/55209 (направлено Письмом ФНС России от 17.01.2014 N ГД-4-3/479) разъяснено, что полученные арендодателем от арендаторов в соответствии с заключенными договорами аренды нежилых помещений суммы возмещения убытков (ущерба, упущенной выгоды), неустоек (штрафов, пеней), а также компенсации при расторжении договора аренды по инициативе арендатора относятся к предпринимательской деятельности по сдаче в аренду нежилых помещений.

Исходя из этого если индивидуальный предприниматель осуществляет только предпринимательскую деятельность по сдаче в аренду нежилых помещений, в отношении которой применяется патентная система налогообложения, то полученный доход в виде суммы возмещения убытков (ущерба, упущенной выгоды), неустоек (штрафов, пеней), а также компенсации при расторжении договора аренды по инициативе арендатора признается частью дохода, получаемого таким индивидуальным предпринимателем в связи с осуществлением предпринимательской деятельности по сдаче в аренду нежилых помещений, который, соответственно, подлежит обложению налогом, уплачиваемым в связи с применением патентной системы налогообложения.

По нашему мнению, данный подход Минфина России применим по аналогии к другим видам деятельности, облагаемым в рамках ПСН, а также не только к возмещению убытков (ущерба, упущенной выгоды), неустойкам (штрафам, пеням) и компенсациям, но и к процентам за пользование чужими денежными средствами.

Таким образом, учитывая позицию Минфина России, указанные проценты за пользование чужими денежными средствами признаются частью дохода, получаемого индивидуальным предпринимателем от деятельности по ремонту жилья и облагаемого налогом, уплачиваемым в связи с применением ПСН.

Е. В.Соснов

Советник государственной

гражданской службы РФ

1 класса

18.04.2014