Организация заключила договор возмездного оказания услуг на три месяца с гражданином (не являющимся индивидуальным предпринимателем), предусматривающий выплату аванса в течение недели со дня заключения договора. Окончательная оплата по договору производится по истечении срока оказания услуг после подписания акта

Должна ли организация удерживать НДФЛ при выплате аванса в указанной ситуации?

Ответ: Учитывая позицию Минфина России, организация должна удерживать НДФЛ при выплате аванса в указанной ситуации. Принимая во внимание отсутствие единообразия в судебной практике по данному вопросу, если организация решит не удерживать НДФЛ при выплате аванса и у налогового органа возникнут претензии в связи с данным обстоятельством, правомерность своих действий организации предстоит доказывать в суде.

Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 210 Налогового кодекса РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ.

Согласно п. 1 ст. 226 НК РФ российские организации, индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также обособленные подразделения иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в п. 2 данной статьи, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 224 НК РФ с учетом особенностей, предусмотренных данной статьей. Налог с доходов адвокатов исчисляется, удерживается и уплачивается коллегиями адвокатов, адвокатскими бюро и юридическими консультациями.

Указанные в абз. 1 данного пункта лица именуются в гл. 23 НК РФ налоговыми агентами.

Пунктом 2 ст. 226 НК РФ закреплено, что исчисление сумм и уплата налога в соответствии с данной статьей производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со ст. ст. 214.3, 214.4, 214.5, 214.6, 226.1, 227, 227.1 и 228 НК РФ с зачетом ранее удержанных сумм налога.

Как отмечено в п. 4 ст. 226 НК РФ, налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.

Удержание у налогоплательщика начисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику, при фактической выплате указанных денежных средств налогоплательщику либо по его поручению третьим лицам. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50 процентов суммы выплаты.

В силу пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ в целях гл. 23 НК РФ, если иное не предусмотрено п. п. 2 - 4 данной статьи, дата фактического получения дохода определяется как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц - при получении доходов в денежной форме.

Применительно к выплатам по гражданско-правовому договору иного не предусмотрено.

Как разъяснено в Письме Минфина России от 13.01.2014 N 03-04-06/360, суммы авансов, полученные налогоплательщиком в налоговом периоде по гражданско-правовым договорам на выполнение работ (оказание услуг), включаются в доход налогоплательщика данного налогового периода независимо от того, в каком налоговом периоде соответствующие работы (услуги) были выполнены (оказаны) налогоплательщиком. Поскольку исчисление и уплата налога с доходов по гражданско-правовым договорам, получаемых физическими лицами от организации, не осуществляются в соответствии со ст. ст. 214.1, 214.3, 214.4, 214.5, 227, 227.1 и 228 НК РФ, организация - источник выплаты дохода на основании ст. 226 НК РФ признается налоговым агентом и обязана исчислять налог, удерживать его из доходов, выплачиваемых налогоплательщику, и перечислять в бюджет в установленном порядке.

Учитывая изложенное, организация должна удерживать НДФЛ при выплате аванса в указанной ситуации.

Часть судов подтверждает данный вывод.

Так, в Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 14.10.2013 по делу N А56-72251/2012 суд признал правомерной позицию налогового органа о наличии у налогового агента обязанности удержать НДФЛ при выплате авансовых сумм физическому лицу по гражданско-правовому договору.

Однако другая часть судов указывает, что поступление денежных средств в качестве предоплаты или аванса до момента выполнения обязательств по договору не влечет возникновения объекта налогообложения по НДФЛ (см., например, Постановление ФАС Московского округа от 23.12.2009 N КА-А40/13467-09).

Таким образом, учитывая позицию Минфина России, организация должна удерживать НДФЛ при выплате аванса в указанной ситуации. Принимая во внимание отсутствие единообразия в судебной практике по данному вопросу, если организация решит не удерживать НДФЛ при выплате аванса и у налогового органа возникнут претензии в связи с данным обстоятельством, правомерность своих действий организации предстоит доказывать в суде.

Е. В.Соснов

Советник государственной

гражданской службы РФ

1 класса

18.04.2014