Вправе ли организация, применяющая УСН с объектом "доходы минус расходы", учесть в целях исчисления налога затраты на изготовление лифлетов, флаерсов?

Ответ: Учитывая позицию Минфина России, организация, применяющая УСН с объектом "доходы минус расходы", не вправе учесть в целях исчисления налога затраты на изготовление лифлетов, флаерсов.

Обоснование: В соответствии с пп. 20 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ при определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на расходы на рекламу производимых (приобретенных) и (или) реализуемых товаров (работ, услуг), товарного знака и знака обслуживания.

Согласно п. 2 ст. 346.16 НК РФ расходы, указанные в п. 1 данной статьи, принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ.

Расходы, указанные в пп. 5, 6, 7, 9 - 21, 34 п. 1 данной статьи, принимаются в порядке, предусмотренном для исчисления налога на прибыль организаций ст. ст. 254, 255, 263, 264, 265 и 269 НК РФ.

В силу пп. 28 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы налогоплательщика на рекламу производимых (приобретенных) и (или) реализуемых товаров (работ, услуг), деятельности налогоплательщика, товарного знака и знака обслуживания, включая участие в выставках и ярмарках, с учетом положений п. 4 данной статьи.

Как следует из п. 4 ст. 264 НК РФ, к расходам организации на рекламу в целях гл. 25 НК РФ относятся:

расходы на рекламные мероприятия через средства массовой информации (в том числе объявления в печати, передачи по радио и телевидению), информационно-телекоммуникационные сети, при кино - и видеообслуживании;

расходы на световую и иную наружную рекламу, включая изготовление рекламных стендов и рекламных щитов;

расходы на участие в выставках, ярмарках, экспозициях, на оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов и демонстрационных залов, изготовление рекламных брошюр и каталогов, содержащих информацию о реализуемых товарах, выполняемых работах, оказываемых услугах, товарных знаках и знаках обслуживания и (или) о самой организации, на уценку товаров, полностью или частично потерявших свои первоначальные качества при экспонировании.

Расходы налогоплательщика на приобретение (изготовление) призов, вручаемых победителям розыгрышей таких призов во время проведения массовых рекламных кампаний, а также расходы на иные виды рекламы, не указанные в абз. 2 - 4 данного пункта, осуществленные им в течение отчетного (налогового) периода, для целей налогообложения признаются в размере, не превышающем 1% выручки от реализации, определяемой в соответствии со ст. 249 НК РФ.

Анализируя изложенное, следует заключить, что расходы налогоплательщика на изготовление лифлетов, флаерсов в абз. 2 - 4 п. 4 ст. 264 НК РФ не поименованы.

Данный вывод подтверждается и в Письме Минфина России от 06.12.2006 N 03-03-04/2/254.

В Письме Минфина России от 20.01.2014 N 03-11-06/2/1478 разъяснено, что к расходам организации, применяющей УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы", на рекламу относятся расходы, указанные в п. 4 ст. 264 НК РФ. При этом данные расходы для целей налогообложения признаются в размере, не превышающем 1% выручки от реализации, определяемой в соответствии со ст. 249 НК РФ. Финансовое ведомство отметило, что ввиду того, что расходы на проведение рекламных мероприятий (праздников, акций, программ лояльности) прямо не поименованы в п. 4 ст. 264 и не указаны в п. 1 ст. 346.16 НК РФ, налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, не вправе учитывать названные расходы в целях налогообложения.

Анализируя данную позицию Минфина России, следует заключить, что если расходы налогоплательщика на рекламу прямо не поименованы в п. 4 ст. 264 и не указаны в п. 1 ст. 346.16 НК РФ, они не учитываются при определении налоговой базы по УСН. Расходы налогоплательщика на изготовление лифлетов, флаерсов не указаны в п. 1 ст. 346.16 НК РФ.

Таким образом, организация, применяющая УСН с объектом "доходы минус расходы", не вправе учесть в целях налогообложения затраты на изготовление лифлетов, флаерсов.

Е. В.Соснов

Советник государственной

гражданской службы РФ

1 класса

18.04.2014