Между организациями, применяющими общую систему налогообложения, заключен договор аренды помещения. По соглашению между сторонами арендатором в счет уплаты арендной платы за прошедший месяц передан товар, произведенный арендатором. Возникает ли применительно к передаче арендатором арендодателю в счет уплаты арендной платы произведенного товара объект налогообложения по НДС и возникает ли у организации-арендатора обязанность предъявить к уплате арендодателю сумму НДС?

Ответ: Между организациями, применяющими общую систему налогообложения, заключившими договор аренды помещения, применительно к передаче арендатором арендодателю в счет уплаты арендной платы произведенного товара возникает объект налогообложения по НДС, и у организации-арендатора возникает обязанность предъявить к уплате арендодателю сумму НДС.

Обоснование: В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

В целях гл. 21 НК РФ передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг).

Согласно п. 1 ст. 168 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав налогоплательщик (налоговый агент, указанный в п. п. 4 и 5 ст. 161 НК РФ), дополнительно к цене (тарифу) реализуемых товаров (работ, услуг), передаваемых имущественных прав обязан предъявить к уплате покупателю этих товаров (работ, услуг), имущественных прав соответствующую сумму налога.

Как следует из п. 1 ст. 39 НК РФ, реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных НК РФ, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе.

На основании ст. 606 Гражданского кодекса РФ по договору аренды (имущественного найма) арендодатель (наймодатель) обязуется предоставить арендатору (нанимателю) имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование.

Как указано в п. 1 ст. 614 ГК РФ, арендатор обязан своевременно вносить плату за пользование имуществом (арендную плату).

В силу пп. 1 и 4 п. 2 ст. 614 ГК РФ арендная плата устанавливается за все арендуемое имущество в целом или отдельно по каждой из его составных частей в виде определенных в твердой сумме платежей, вносимых периодически или единовременно, и передачи арендатором арендодателю обусловленной договором вещи в собственность или в аренду.

Стороны могут предусматривать в договоре аренды сочетание указанных форм арендной платы или иные формы уплаты аренды.

Как следует из изложенного, передача арендатором в счет уплаты арендной платы за прошедший месяц арендодателю товара, произведенного арендатором, не противоречит гражданскому законодательству.

В такой ситуации имеет место реализация товара арендатором арендодателю, то есть возникает объект налогообложения, предусмотренный пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ. Соответственно, у организации-арендатора возникает обязанность предъявить к уплате арендодателю сумму НДС.

Правомерность подобного вывода подтверждается судебной практикой.

В Постановлении ФАС Центрального округа от 12.04.2012 N А64-5256/2011 суд исходил из того, что если в счет оплаты услуг по предоставлению в аренду земельных долей, оказываемых арендодателем, налогоплательщиком-арендатором передаются права собственности на товары, произведенные или приобретенные этим налогоплательщиком, то в рамках налоговых правоотношений такие операции рассматриваются как передача собственного имущества в качестве оплаты (встречного предоставления) за право пользования землей и в соответствии со ст. ст. 39, 146 НК РФ признаются реализацией для целей исчисления НДС.

Договор аренды является возмездным (ст. 606 ГК РФ). Следовательно, передача арендатором арендодателю собственного имущества в счет уплаты арендной платы является встречным предоставлением за право пользования арендованным имуществом. При этом такая передача имущества признается его отчуждением.

Передав арендодателю имущество на возмездной основе, арендатор по смыслу п. 1 ст. 39 НК РФ осуществил его реализацию, что является основанием для включения таких сумм в сумму реализации, признаваемую объектом налогообложения по НДС на основании пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ.

Аналогичная позиция изложена в Постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 17.01.2012 N А70-3950/2011: в проверяемом налоговом периоде организацией передавалось зерно арендодателям - физическим лицам на условиях, предусмотренных вышеуказанным договором аренды. На основании норм ст. ст. 39, 146 НК РФ суд пришел к выводу о том, что обществом осуществлялись операции по возмездной передаче товаров (зерна), в связи с чем указанные операции по реализации товаров (зерна) являются объектом налогообложения по НДС.

При этом суд сослался также на выводы Президиума ВАС РФ в Постановлении от 21.12.2010 N 10659/10 о применении ст. 39 НК РФ в отношении понятия реализации товаров. В указанном Постановлении Президиум ВАС РФ отметил, что в результате передачи предпринимателем зерна комбинату в счет оплаты стоимости оказанных услуг по хранению, очистке и сушке зерна, а также погашения задолженности за оказанные ранее услуги и поставленные товары у него возник доход от реализации товаров, размер которого определен инспекцией на основе стоимости зерна, отраженной в счетах-фактурах, выставленных предпринимателем комбинату.

Ю. М.Лермонтов

Советник государственной

гражданской службы РФ

3 класса

16.07.2012