Вправе ли организация ввиду утраты первичных учетных документов, подтверждающих принятие поставленного товара на учет, определить сумму НДС, подлежащую вычету, расчетным путем, ссылаясь на п. 7 ст. 166 НК РФ?

Ответ: Организация не вправе определить сумму НДС, подлежащую вычету, расчетным путем, ссылаясь на п. 7 ст. 166 Налогового кодекса РФ, в том числе ссылаясь на утрату первичных учетных документов, подтверждающих принятие поставленного товара на учет.

Обоснование: В соответствии с п. 2 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, в таможенных процедурах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через границу Российской Федерации без таможенного оформления, в отношении:

1) товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных п. 2 ст. 170 НК РФ;

2) товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Согласно п. 1 ст. 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных п. п. 3, 6 - 8 ст. 171 НК РФ.

Вычетам подлежат, если иное не установлено данной статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных ст. 172 НК РФ, и при наличии соответствующих первичных документов.

На основании п. 7 ст. 166 НК РФ в случае отсутствия у налогоплательщика бухгалтерского учета или учета объектов налогообложения налоговые органы имеют право исчислять суммы налога, подлежащие уплате, расчетным путем на основании данных по иным аналогичным налогоплательщикам.

Как следует из изложенных норм, для реализации права на вычет налогоплательщик НДС, который приобрел товар, должен иметь счет-фактуру, выставленный продавцом, первичные учетные документы и данный товар должен быть принят на учет.

Возможность исчисления расчетным путем сформулирована в п. 7 ст. 166 НК РФ, во-первых, для налогового органа, во-вторых, для целей исчисления сумм НДС, подлежащих уплате.

В п. 7 ст. 166 НК РФ, а равно ином положении гл. 21 НК РФ не указана возможность налогоплательщика определять сумму НДС, подлежащую вычету, расчетным путем.

Кроме того, в Постановлении от 09.03.2011 N 14473/10 Президиум ВАС РФ признал не соответствующим гл. 21 НК РФ подход, согласно которому возможно применение расчетного метода не только для определения налоговой базы по названному налогу, но и для определения суммы налоговых вычетов.

Как отметил суд, поскольку сумма налоговых вычетов не влияет на определение налоговой базы по указанному налогу, положение п. 7 ст. 166 НК РФ в отношении налоговых вычетов неприменимо.

Документальное обоснование права на налоговый вычет сумм налога на добавленную стоимость, уплаченных контрагентам при приобретении товаров (работ, услуг), лежит на налогоплательщике. При этом исключена возможность использования в целях определения суммы налоговых вычетов расчетного метода.

Данный подход Президиума ВАС РФ поддерживается в настоящее время нижестоящими судами (см., например, Постановления ФАС Московского округа от 27.10.2011 N А40-73766/10-4-388, ФАС Центрального округа от 25.04.2012 N А08-5141/2011, ФАС Поволжского округа от 10.04.2012 N А65-6062/2011).

Таким образом, организация-налогоплательщик, применяющая общую систему налогообложения, не вправе определить сумму НДС, подлежащую вычету, расчетным путем, ссылаясь на п. 7 ст. 166 НК РФ, в том числе ссылаясь на утрату первичных учетных документов, подтверждающих принятие поставленного товара на учет.

Ю. М.Лермонтов

Советник государственной

гражданской службы РФ

3 класса

16.07.2012