Организация во II квартале 2009 г. получила аванс в счет предстоящей поставки товаров и уплатила НДС с полученного аванса в бюджет. Поставка товара не состоялась, договор расторгнут не был и аванс не возвращался. По истечении срока исковой давности во II квартале 2012 г. организация включила списанную кредиторскую задолженность во внереализационные доходы в сумме без учета НДС. Правомерно ли это?

Ответ: Если налогоплательщик получил аванс от покупателя в счет предстоящей поставки товара, предъявил покупателю НДС и уплатил его в бюджет, но отгрузку товара не произвел и аванс покупателю не вернул, то при списании кредиторской задолженности в связи с истечением срока исковой давности и включении ее во внереализационные доходы налогоплательщик правомерно уменьшил сумму списанной кредиторской задолженности на сумму НДС, предъявленную покупателю и уплаченную в бюджет.

Обоснование: Согласно п. 18 ч. 2 ст. 250 Налогового кодекса РФ во внереализационные доходы подлежат включению суммы кредиторской задолженности, списанные в связи с истечением срока исковой давности.

В соответствии со ст. 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить.

При определении доходов для целей формирования налоговой базы по налогу на прибыль из них исключаются суммы налогов, предъявленные в соответствии с НК РФ налогоплательщиком покупателю товаров (п. 1 ст. 248 НК РФ).

Таким образом, по нашему мнению, организация правомерно включила в состав внереализационных доходов сумму кредиторской задолженности, списанной в связи с истечением срока исковой давности, уменьшив ее на сумму предъявленного покупателю и уплаченного в бюджет НДС.

Аналогичный подход прослеживается и в арбитражной практике. Так, ФАС Московского округа в Постановлении от 04.04.2012 по делу N А40-24625/11-90-105 признал правомерным уменьшение суммы списанной кредиторской задолженности при включении ее во внереализационные доходы на сумму НДС, исчисленного и уплаченного в бюджет в случае, когда товар в счет полученного аванса не был отгружен и аванс не был возвращен покупателю.

И. А.Елизарова

ООО "ЭЛКОД"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

16.07.2012