Организация до 31 декабря 2013 г. подала в налоговый орган уведомление о переходе на УСН с 2014 г. В данном уведомлении в качестве объекта налогообложения ошибочно указаны доходы, уменьшенные на величину расходов. Однако в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН, организация в 2014 г. отражает хозяйственные операции так, как будто объект налогообложения - доходы

Является ли ошибочное указание в уведомлении о переходе на УСН объекта налогообложения основанием, свидетельствующим о неправомерности применения УСН?

Ответ: Ошибочное указание в уведомлении о переходе на УСН объекта налогообложения основанием, свидетельствующим о неправомерности применения УСН, не является.

Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 346.13 Налогового кодекса РФ организации и индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на упрощенную систему налогообложения со следующего календарного года, уведомляют об этом налоговый орган по месту нахождения организации или месту жительства индивидуального предпринимателя не позднее 31 декабря календарного года, предшествующего календарному году, начиная с которого они переходят на упрощенную систему налогообложения.

В уведомлении указывается выбранный объект налогообложения. Организации указывают в уведомлении также остаточную стоимость основных средств и размер доходов по состоянию на 1 октября года, предшествующего календарному году, начиная с которого они переходят на упрощенную систему налогообложения.

Согласно п. 1 ст. 346.14 НК РФ объектом налогообложения признаются:

доходы;

доходы, уменьшенные на величину расходов.

В силу п. 2 ст. 346.14 НК РФ выбор объекта налогообложения осуществляется самим налогоплательщиком, за исключением случая, предусмотренного п. 3 данной статьи. Объект налогообложения может изменяться налогоплательщиком ежегодно. Объект налогообложения может быть изменен с начала налогового периода, если налогоплательщик уведомит об этом налоговый орган до 31 декабря года, предшествующего году, в котором налогоплательщик предлагает изменить объект налогообложения. В течение налогового периода налогоплательщик не может менять объект налогообложения.

В Приказе ФНС России от 02.11.2012 N ММВ-7-3/829@ "Об утверждении форм документов для применения упрощенной системы налогообложения" приведена рекомендуемая форма N 26.2-1 "Уведомление о переходе на упрощенную систему налогообложения", предусматривающая, в частности, указание, какой объект налогообложения выбран.

Исходя из ст. 346.24 НК РФ, налогоплательщики обязаны вести учет доходов и расходов для целей исчисления налоговой базы по налогу в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, форма и порядок заполнения которой утверждаются Министерством финансов Российской Федерации.

Как следует из п. 1.1 Порядка заполнения книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, утвержденного Приказом Минфина России от 22.10.2012 N 135н, организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, ведут книгу учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, в которой в хронологической последовательности на основе первичных документов позиционным способом отражают все хозяйственные операции за отчетный (налоговый) период.

При этом гл. 26.2 НК РФ, в частности п. 3 ст. 346.12 НК РФ, не предусмотрено положений, предусматривающих, что неправильное указание в уведомлении о переходе на УСН объекта налогообложения является основанием, свидетельствующим о неправомерности применения УСН.

Так, в Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 09.03.2004 N А56-32356/03 указано, что ошибочное указание в заявлении объекта налогообложения не является основанием, препятствующим применению упрощенной системы налогообложения.

Е. В.Соснов

Советник государственной

гражданской службы РФ

1 класса

18.04.2014