Вправе ли организация принять к вычету суммы НДС, уплаченные подрядной организации в составе стоимости выполненных работ по демонтажу ликвидируемого основного средства, если данное основное средство использовалось для осуществления облагаемой НДС деятельности, демонтаж являлся частью ликвидации основного средства, ликвидация осуществлена по причине аварийного состояния и нецелесообразности дальнейшего использования основного средства, однако оно к моменту своего демонтажа не полностью самортизировано?

Ответ: Организация вправе принять к вычету суммы НДС, уплаченные подрядной организации в составе стоимости выполненных работ по демонтажу ликвидируемого основного средства, если данное основное средство использовалось для осуществления облагаемой НДС деятельности, демонтаж являлся частью ликвидации основного средства, ликвидация осуществлена по причине аварийного состояния и нецелесообразности дальнейшего использования основного средства, однако оно к моменту своего демонтажа не полностью самортизировано, при условии соблюдения требований абз. 1 и 2 п. 1 ст. 172 Налогового кодекса РФ.

Обоснование: Как указано в Письме УФНС России по г. Москве от 07.04.2009 N 16-15/033038, ликвидация объектов основных средств предполагает демонтаж и разборку оборудования (разборку или снос здания, сооружения), утилизацию или реализацию полученных при демонтаже и разборке материалов.

В соответствии с пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ суммы налога, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам в порядке, предусмотренном гл. 21 НК РФ, подлежат восстановлению налогоплательщиком в случаях дальнейшего использования таких товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, и имущественных прав для осуществления операций, указанных в п. 2 данной статьи, за исключением операции, предусмотренной пп. 1 данного пункта; выполнения работ (оказания услуг) за пределами территории Российской Федерации российскими авиационными предприятиями в рамках миротворческой деятельности и осуществления международного сотрудничества в разрешении международных проблем гуманитарного характера в рамках Организации Объединенных Наций (в отношении воздушных судов, двигателей и запасных частей к ним); передачи основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества, имущественных прав правопреемнику (правопреемникам) при реорганизации юридических лиц; передачи имущества участнику договора простого товарищества (договора о совместной деятельности), договора инвестиционного товарищества или его правопреемнику в случае выдела его доли из имущества, находящегося в общей собственности участников договора, или раздела такого имущества.

Восстановлению подлежат суммы налога в размере, ранее принятом к вычету, а в отношении основных средств и нематериальных активов - в размере суммы, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки.

Восстановление сумм налога производится в том налоговом периоде, в котором товары (работы, услуги), в том числе основные средства и нематериальные активы, и имущественные права были переданы или начинают использоваться налогоплательщиком для осуществления операций, указанных в п. 2 данной статьи.

Согласно пп. 1 п. 2 ст. 170 НК РФ суммы налога, предъявленные покупателю при приобретении товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, либо фактически уплаченные при ввозе товаров, в том числе основных средств и нематериальных активов, на территорию Российской Федерации, учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, в случаях приобретения (ввоза) товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, используемых для операций по производству и (или) реализации (а также передаче, выполнению, оказанию для собственных нужд) товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения).

На основании п. 6 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику подрядными организациями (застройщиками или техническими заказчиками) при проведении ими капитального строительства (ликвидации основных средств), сборке (разборке), монтаже (демонтаже) основных средств, суммы налога, предъявленные налогоплательщику по товарам (работам, услугам), приобретенным им для выполнения строительно-монтажных работ, и суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении им объектов незавершенного капитального строительства.

Исходя из п. 1 ст. 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных п. п. 3, 6 - 8 ст. 171 НК РФ.

Вычетам подлежат, если иное не установлено данной статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации либо фактически уплаченные им при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей, и при наличии соответствующих первичных документов.

Пунктом 5 ст. 172 НК РФ установлено, что вычеты сумм налога, указанных в абз. 1 и 2 п. 6 ст. 171 НК РФ, производятся в порядке, установленном абз. 1 и 2 п. 1 данной статьи.

В приведенной норме п. 6 ст. 171 НК РФ указано на право на вычет НДС, предъявленный, в частности, при демонтаже основных средств, при этом не указано, должны они быть полностью самортизированы к этому времени или нет.

Как указано в п. 7 ст. 3 НК РФ, все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сборов).

Таким образом, поскольку п. 6 ст. 171 НК РФ не установлено исключений в отношении сумм НДС, предъявленных при демонтаже не полностью самортизированных основных средств, организация вправе принять к вычету суммы НДС, уплаченные подрядной организации в составе стоимости выполненных работ по демонтажу ликвидируемого основного средства, если данное основное средство использовалось для осуществления облагаемой НДС деятельности, демонтаж являлся частью ликвидации основного средства, ликвидация осуществлена по причине аварийного состояния и нецелесообразности дальнейшего использования основного средства, однако оно к моменту своего демонтажа не полностью самортизировано, при условии соблюдения требований абз. 1 и 2 п. 1 ст. 172 НК РФ.

Л. Л.Горшкова

Центр методологии бухгалтерского учета

и налогообложения

15.07.2012