Вправе ли организация, применяющая УСН, учитывать в составе расходов плату за представление сведений из ЕГРЮЛ?

Ответ: Организация, применяющая УСН, не вправе учитывать в составе расходов плату за представление сведений из ЕГРЮЛ, за исключением случая, когда такие расходы относятся к судебным (т. е. связаны с рассмотрением в арбитражном суде дела, затрагивающего права и обязанности организации).

Обоснование: Перечень расходов, учитываемых при определении объекта налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов", установлен п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ.

Данный перечень носит закрытый характер, о чем свидетельствует анализ официальной позиции Минфина России и налоговых органов (см., например, Письма Минфина России от 20.01.2012 N 03-11-06/2/8, от 16.12.2011 N 03-11-06/2/174, от 30.08.2011 N 03-11-11/220, УФНС России по г. Москве от 03.08.2011 N 16-15/075976@ и от 19.07.2011 N 16-15/071052@).

Расходы в виде платы за предоставление сведений из ЕГРЮЛ в п. 1 ст. 346.16 НК РФ не указаны, в связи с чем следует заключить, что такие расходы при определении объекта налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов" не учитываются.

В соответствии с пп. 22 п. 1 ст. 346.16 НК РФ суммы налогов и сборов, уплаченные в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, учитываются в составе расходов организации, применяющей упрощенную систему налогообложения.

При этом плата за предоставление сведений из ЕГРЮЛ отсутствует в числе установленных НК РФ налогов и сборов, в частности, подобная плата не является государственной пошлиной.

Верховный Суд РФ в Определении от 02.02.2010 N КАС09-672 пришел к выводу, что плата за предоставление информации из государственных реестров по своей правовой природе отличается от государственной пошлины, уплачиваемой за государственную регистрацию юридических лиц и индивидуальных предпринимателей в соответствии с законодательством о налогах и сборах, является платой за услуги по предоставлению запрашиваемой информации, а не налоговым платежом, взимаемым за совершение юридически значимых действий (п. 2 ст. 8 НК РФ).

В силу п. 20 Правил ведения Единого государственного реестра юридических лиц и предоставления содержащихся в нем сведений, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 19.06.2002 N 438 (далее - Правила), содержащиеся в государственном реестре сведения о конкретном юридическом лице представляются по запросу, составленному в произвольной форме с указанием необходимых сведений.

Согласно п. 23 Правил копии (выписки) документов предоставляются за плату в размере 200 руб. за каждый такой документ. Размер платы за срочное предоставление информации увеличивается до 400 руб. за каждый документ.

Как разъяснил Минфин России в Письме от 16.04.2012 N 03-11-06/2/57, поскольку данная плата не является госпошлиной, налогоплательщик, применяющий упрощенную систему налогообложения, не вправе учесть ее в расходах.

Как указано в п. 3 Постановления Пленума ВАС РФ от 17.02.2011 N 12 "О некоторых вопросах применения Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в редакции Федерального закона от 27.07.2010 N 228-ФЗ "О внесении изменений в Арбитражный процессуальный кодекс Российской Федерации", расходы, понесенные лицом, участвующим в деле, в связи с получением им выписки из Единого государственного реестра юридических лиц или Единого государственного реестра индивидуальных предпринимателей, относятся к судебным издержкам (ст. 106 Арбитражного процессуального кодекса РФ) и подлежат распределению в составе судебных расходов (ст. ст. 101 и 110 АПК РФ).

На основании пп. 31 п. 1 ст. 346.16 НК РФ при определении объекта налогообложения учитываются судебные расходы и арбитражные сборы.

Таким образом, организация, применяющая УСН (объект "доходы минус расходы"), не вправе учитывать в составе расходов плату за представление сведений из ЕГРЮЛ в отношении другой организации (контрагента), за исключением случая, когда такие расходы относятся к судебным (т. е. связаны с рассмотрением в арбитражном суде дела, затрагивающего права и обязанности организации) - в таком случае такие расходы при условии их соответствия критериям п. 1 ст. 252 НК РФ учитываются в целях налогообложения.

Л. Л.Горшкова

Центр методологии бухгалтерского учета

и налогообложения

15.07.2012