С 2012 г. применяется новая редакция ст. 262 НК РФ, в которую были внесены изменения Федеральным законом от 07.06.2011 N 132-ФЗ "О внесении изменений в статью 95 части первой, часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации в части формирования благоприятных налоговых условий для инновационной деятельности и статью 5 Федерального закона "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации". В частности, к расходам на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки в целях исчисления налога на прибыль относятся суммы амортизации по основным средствам и нематериальным активам (за исключением зданий и сооружений), используемым для выполнения научных исследований и (или) опытно-конструкторских разработок, начисленные в соответствии с гл. 25 НК РФ за период, определяемый как количество полных календарных месяцев, в течение которых указанные основные средства и нематериальные активы использовались исключительно для выполнения научных исследований и (или) опытно-конструкторских разработок (пп. 1 п. 2 ст. 262 НК РФ)

Должны ли для целей применения указанного подпункта основные средства быть приобретены и введены в эксплуатацию после 1 января 2012 г.? Возможно ли применение указанного подпункта в отношении основных средств, приобретенных и введенных в эксплуатацию до 1 января 2012 г., которые после 1 января 2012 г. стали использоваться для выполнения научных исследований и (или) опытно-конструкторских разработок? Возможно ли применение указанного подпункта в отношении основных средств, приобретенных и введенных в эксплуатацию до 1 января 2012 г., которые до 1 января 2012 г. использовались для выполнения научных исследований и (или) опытно-конструкторских разработок и будут использоваться для выполнения научных исследований и (или) опытно-конструкторских разработок после 1 января 2012 г.?

Ответ: Применение пп. 1 п. 2 ст. 262 Налогового кодекса РФ с 2012 г. в отношении учета в расходах на НИОКР в целях исчисления налога на прибыль амортизации не ставится в зависимость от периода приобретения основного средства (до или после 2012 г.), а зависит лишь от использования его исключительно в текущем периоде для выполнения НИОКР, в том числе для выполнения НИОКР, начатых до 2012 г. и продолжающихся в 2012 г.

Обоснование: В соответствии с Федеральным законом от 07.06.2011 N 132-ФЗ "О внесении изменений в статью 95 части первой, часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации в части формирования благоприятных налоговых условий для инновационной деятельности и статью 5 Федерального закона "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" с 01.01.2012 вступила в силу новая редакция ст. 262 НК РФ, определяющая порядок налогового учета расходов на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки для целей налогообложения прибыли организаций.

Согласно пп. 1 п. 2 ст. 262 НК РФ к расходам на НИОКР относятся в том числе суммы амортизации по основным средствам и нематериальным активам (за исключением зданий и сооружений), используемые для выполнения НИОКР, начисленные в соответствии с гл. 25 НК РФ за период, определяемый как количество полных календарных месяцев, в течение которых указанные основные средства и нематериальные активы использовались исключительно для выполнения НИОКР.

Вышеуказанным Законом не предусмотрены какие-либо особенности применения пп. 1 п. 2 ст. 262 НК РФ в зависимости от того, в каком периоде приобретено амортизируемое имущество. В этом подпункте есть только прямое указание на то, что только амортизация, начисленная за количество полных календарных месяцев, в течение которых указанное амортизируемое имущество использовалось исключительно для выполнения НИОКР, включается в состав расходов на НИОКР.

Р. Е.Хуснетдинов

Референт государственной

гражданской службы РФ

3 класса

15.07.2012