Общее количество предназначенных для перевозки грузов автотранспортных средств, находящихся у организации на праве собственности, составляет 21 транспортное средство. Фактически эксплуатируются для перевозок только 18. Должна ли организация применять ЕНВД, если на территории соответствующего муниципального образования деятельность по оказанию автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, осуществляемых организациями и индивидуальными предпринимателями, переведена на ЕНВД?

Ответ: Организация, которая владеет на праве собственности 21 транспортным средством, предназначенным для перевозки грузов, но фактически эксплуатирует для перевозок только 18, не должна применять ЕНВД, если на территории соответствующего муниципального образования деятельность по оказанию автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, осуществляемых организациями и индивидуальными предпринимателями, переведена на ЕНВД.

Обоснование: В соответствии с пп. 5 п. 2 ст. 346.26 Налогового кодекса РФ система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности может применяться по решениям представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга в отношении оказания автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, осуществляемых организациями и индивидуальными предпринимателями, имеющими на праве собственности или ином праве (пользования, владения и (или) распоряжения) не более 20 транспортных средств, предназначенных для оказания таких услуг.

Как разъяснено в Определении Конституционного Суда РФ от 25.02.2010 N 295-О-О, в связи с принятием Федерального закона от 21.07.2005 N 101-ФЗ "О внесении изменений в главы 26.2 и 26.3 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации" редакция оспариваемой нормы изменена (она расположена в пп. 5 п. 2 ст. 346.26 НК РФ): применение названного специального режима налогообложения связывается законодателем не с эксплуатацией транспортных средств, а с правом собственности или иным правом (пользования, владения и (или) распоряжения) на транспортные средства. Оставляя неизменным предельное количество транспортных средств для исчисления единого налога на вмененный доход, законодатель принципиально изменил подход к их учету, следствием чего явились облегчение подсчета транспортных средств и оптимизация налогового контроля в данной сфере.

Минфин России в Письме от 04.10.2011 N 03-11-06/3/108 со ссылкой на указанное Определение Конституционного Суда РФ отметил, что возможность применения единого налога на вмененный доход зависит не от фактической эксплуатации транспортных средств, а от наличия их у лица на основании права собственности или иного права (пользования, владения и (или) распоряжения). При неизменном предельном количестве транспортных средств для перевозок пассажиров и грузов для исчисления единого налога на вмененный доход принципиально изменился метод их учета. При этом упростился подсчет транспортных средств налогоплательщика и оптимизировался налоговый контроль в данной сфере.

В соответствии с действующим законодательством под количеством имеющихся на праве собственности или ином праве (пользования, владения и (или) распоряжения) транспортных средств следует понимать количество автотранспортных средств (не более 20 единиц), предназначенных для оказания платных услуг по перевозке пассажиров и грузов и в целях осуществления данной предпринимательской деятельности находящихся у налогоплательщиков на балансе. В число автотранспортных средств, имеющихся на балансе, включаются автотранспортные средства независимо от их эксплуатационного состояния, то есть как используемые в хозяйственной деятельности, так и находящиеся в ремонте в течение налогового периода.

К указанным автотранспортным средствам не относятся транспортные средства, переданные в аренду сторонней организации, а также имеющиеся у налогоплательщиков на праве собственности и (или) ином праве автотранспортные средства, которые используются в иных целях, не связанных с оказанием платных услуг по перевозке пассажиров и грузов (например, для хозяйственных нужд или в качестве служебного транспорта).

Если общее количество предназначенных для перевозки грузов автотранспортных средств, находящихся на балансе организации, а также полученных по договору аренды и договору лизинга, в налоговом периоде менее 20 единиц, должна применяться система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности.

Как следует из приведенной позиции Конституционного Суда РФ и Минфина России, если общее количество предназначенных для перевозки грузов автотранспортных средств, находящихся на балансе организации, составляет 21 транспортное средство, однако при этом фактически эксплуатируются для перевозок только 18, организация не должна применять ЕНВД, если на территории соответствующего муниципального образования деятельность по оказанию автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, осуществляемых организациями и индивидуальными предпринимателями, переведена на ЕНВД. В рассматриваемой ситуации имеет значение именно общее количество предназначенных для перевозки грузов автотранспортных средств, находящихся на балансе организации.

Правомерность подобных выводов подтверждается судебной практикой.

В Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 18.04.2012 N А42-4511/2011 указано, что согласно п. 3 ст. 346.29 НК РФ для исчисления ЕНВД по виду предпринимательской деятельности "Оказание автотранспортных услуг по перевозке грузов" установлен физический показатель "количество автотранспортных средств, используемых для перевозки грузов".

Исходя из положений ст. ст. 71 и 79 Федерального конституционного закона от 21.07.1994 N 1-ФКЗ "О Конституционном Суде Российской Федерации" Определение N 295-О-О является решением Конституционного Суда РФ, принятым в ходе конституционного производства (Постановление от 16.06.1998 N 19-П "По делу о толковании отдельных положений статей 125, 126 и 127 Конституции Российской Федерации"), а соответственно, обязательным для применения.

Факт нахождения в собственности налогоплательщика 21 автотранспортного средства, предназначенного для оказания платных услуг по перевозке пассажиров и грузов, установлен судом. В связи с изложенным суд указал на невозможность применения ЕНВД налогоплательщиком.

В Постановлении ФАС Московского округа от 11.08.2010 N КА-А41/9293-10 со ссылкой на указанное Определение Конституционного Суда РФ суд отметил, что применение специального режима налогообложения в виде налога на вмененный доход связывается законодателем не с эксплуатацией транспортных средств, а с правом собственности или иным правом (пользования, владения и (или) распоряжения) на транспортные средства.

Ю. К.Борисов

Центр методологии бухгалтерского учета

и налогообложения

14.07.2012