Организации на праве аренды по договору, заключенному с организацией-собственником, принадлежит нежилое помещение - магазин, через который она осуществляет розничную торговлю. На территории муниципального образования в отношении данного вида деятельности, осуществляемого через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 кв. м по каждому объекту организации торговли, введен ЕНВД. В ходе проверки налоговый орган на основании договора аренды и результатов технической инвентаризации спорного помещения установил, что площадь торгового зала составляет более 150 кв. м. Организация-налогоплательщик указывает, что, если при определении площади торгового зала использовать методы осмотра и измерения, площадь торгового зала составляет 149 кв. м. Налоговый орган полагает, что использование подобных методов определения площади торгового зала не предусмотрено гл. 26.3 НК РФ. Правомерна ли позиция налогового органа?

Ответ: Налоговый орган правомерно указал, что методы осмотра и измерения неприменимы при определении площади торгового зала для целей ЕНВД. Площадь торгового зала определяется на основании инвентаризационных и правоустанавливающих документов.

Обоснование: В соответствии с пп. 6 п. 2 ст. 346.26 Налогового кодекса РФ система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности может применяться по решениям представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга в отношении розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 кв. м по каждому объекту организации торговли. При этом розничная торговля, осуществляемая через магазины и павильоны с площадью торгового зала более 150 кв. м по каждому объекту организации торговли, признается видом предпринимательской деятельности, в отношении которого единый налог не применяется.

Согласно ст. 346.27 НК РФ площадь торгового зала - часть магазина, павильона (открытой площадки), занятая оборудованием, предназначенным для выкладки, демонстрации товаров, проведения денежных расчетов и обслуживания покупателей, площадь контрольно-кассовых узлов и кассовых кабин, площадь рабочих мест обслуживающего персонала, а также площадь проходов для покупателей. К площади торгового зала относится также арендуемая часть площади торгового зала. Площадь подсобных, административно-бытовых помещений, а также помещений для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже, в которых не производится обслуживание покупателей, не относится к площади торгового зала. Площадь торгового зала определяется на основании инвентаризационных и правоустанавливающих документов.

В целях гл. 26.3 НК РФ к инвентаризационным и правоустанавливающим документам относятся любые имеющиеся у организации или индивидуального предпринимателя документы на объект стационарной торговой сети (организации общественного питания), содержащие необходимую информацию о назначении, конструктивных особенностях и планировке помещений такого объекта, а также информацию, подтверждающую право пользования данным объектом (договор купли-продажи нежилого помещения, технический паспорт на нежилое помещение, планы, схемы, экспликации, договор аренды (субаренды) нежилого помещения или его части (частей), разрешение на право обслуживания посетителей на открытой площадке и другие документы).

Как следует из приведенных норм, гл. 26.3 НК РФ устанавливает, что для определения того, выполняются ли налогоплательщиком требования о максимальной площади торгового зала при осуществлении розничной торговли через магазин, имеют значение именно инвентаризационные и правоустанавливающие документы.

Применение для определения площади торгового зала таких методов, как осмотр и измерение, не представляется возможным ввиду другого правового регулирования данного вопроса положениями гл. 26.3 НК РФ.

Судебная практика подтверждает вывод о том, что при определении площади торгового зала для целей гл. 26.3 НК РФ использовать методы осмотра и измерения неправомерно.

Так, в Постановлении ФАС Уральского округа от 31.10.2007 N Ф09-8827/07-С3 указано, что измерение площади торгового зала произведено налоговым инспектором самостоятельно в присутствии двух понятых, без приглашения специалистов. Вместе с тем положения НК РФ не позволяют должностным лицам налоговых органов самостоятельно определять площадь торгового зала, именно поэтому в ст. 346.27 НК РФ имеется указание на инвентаризационные и правоустанавливающие документы.

В Постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 02.05.2012 N А27-5809/2011 суд, руководствуясь ст. 346.27 НК РФ, согласно которой площадь торгового зала подтверждается инвентаризационными и правоустанавливающими документами, отклонил предлагаемые налогоплательщиком методы определения площади торгового зала (осмотр, измерение, использование сведений, поступивших от уполномоченных органов собственника помещения). При этом суд правомерно исходил из того, что указанные методы напрямую противоречат положениям ст. 346.27 НК РФ. Кроме того, применение таких методов, как указал суд, позволяет установить площадь торгового зала на момент проверки, а не в проверяемый период.

Ю. К.Борисов

Центр методологии бухгалтерского учета

и налогообложения

13.07.2012