Организация, применяющая общую систему налогообложения, применяет уже 6 месяцев освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС. По итогам очередного налогового периода организация представила в налоговый орган налоговую декларацию по НДС, в которой не указана сумма к уплате, а равно не указана сумма НДС к возмещению. Означает ли данный факт отказ организации от использования права на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС, если обстоятельства, указанные в п. 5 ст. 145 НК РФ, отсутствуют?

Ответ: Представление налогоплательщиком по итогам очередного налогового периода налоговой декларации по НДС, в которой не указана сумма к уплате, а равно не указана сумма НДС к возмещению, если организация освобождена от исполнения обязанностей налогоплательщика, не означает отказ от применения данного освобождения.

Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 145 Налогового кодекса РФ организации и индивидуальные предприниматели имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога (освобождение), если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций или индивидуальных предпринимателей без учета налога не превысила в совокупности два миллиона рублей.

Согласно п. 3 ст. 145 НК РФ лица, использующие право на освобождение, должны представить соответствующее письменное уведомление и документы, указанные в п. 6 данной статьи, которые подтверждают право на такое освобождение, в налоговый орган по месту своего учета.

В силу п. 4 ст. 145 НК РФ организации и индивидуальные предприниматели, направившие в налоговый орган уведомление об использовании права на освобождение (о продлении срока освобождения), не могут отказаться от этого освобождения до истечения 12 последовательных календарных месяцев, за исключением случаев, когда право на освобождение будет утрачено ими в соответствии с п. 5 данной статьи.

По истечении 12 календарных месяцев не позднее 20-го числа последующего месяца организации и индивидуальные предприниматели, которые использовали право на освобождение, представляют в налоговые органы:

документы, подтверждающие, что в течение указанного срока освобождения сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг), исчисленная в соответствии с п. 1 настоящей статьи, без учета налога за каждые три последовательных календарных месяца в совокупности не превышала два миллиона рублей;

уведомление о продлении использования права на освобождение в течение последующих 12 календарных месяцев или об отказе от использования данного права.

Пунктом 5 ст. 145 НК РФ установлено, что, если в течение периода, в котором организации и индивидуальные предприниматели используют право на освобождение, сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога за каждые три последовательных календарных месяца превысила два миллиона рублей либо если налогоплательщик осуществлял реализацию подакцизных товаров, налогоплательщики начиная с 1-го числа месяца, в котором имело место такое превышение либо осуществлялась реализация подакцизных товаров, и до окончания периода освобождения утрачивают право на освобождение.

Как следует из изложенного, до истечения 12 последовательных календарных месяцев невозможен отказ от освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС, если обстоятельства, указанные в п. 5 ст. 145 НК РФ, отсутствуют.

Как разъяснено в Письме УФНС России по г. Москве от 18.08.2008 N 19-11/077280, если организация получила освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика в соответствии со ст. 145 НК РФ и не является плательщиком НДС, у нее не возникает обязанности по составлению счетов-фактур, ведению книг покупок, книг продаж и представлению налоговой декларации.

По нашему мнению, представление налогоплательщиком в течение 12 календарных месяцев после начала применения освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС налоговой декларации по НДС, в которой не указана сумма к уплате, а равно не указана сумма НДС к возмещению, не означает отказ от применения данного освобождения.

Правомерность данного вывода подтверждается судебной практикой.

В Постановлении ФАС Восточно-Сибирского округа от 03.05.2006 N А19-18236/05-40-Ф02-1985/06-С1 указано, что предприниматель, освобожденный от исполнения обязанностей налогоплательщика, не должен представлять декларацию по тому налогу, от уплаты которого он освобожден.

Ошибочное представление предпринимателем декларации за I квартал 2005 г., в которой была определена только стоимость реализованных товаров (работ, услуг) без исчисления суммы налога и применения налоговых вычетов, не свидетельствует об отказе предпринимателя от освобождения от уплаты налога на добавленную стоимость, учитывая запрет на такой отказ, предусмотренный п. 4 ст. 145 НК РФ.

В связи с этим, по мнению суда, у налогового органа отсутствовали основания для проведения камеральной проверки представленной предпринимателем налоговой декларации за I квартал 2005 г. и привлечения его к ответственности по п. 1 ст. 119 НК РФ.

Ю. М.Лермонтов

Советник государственной

гражданской службы РФ

3 класса

12.07.2012