Вправе ли налоговый орган, который провел камеральную налоговую проверку налоговой декларации организации по НДС, в которой заявлены суммы НДС к возмещению, и не установил препятствия для возмещения заявленной суммы, по окончании налоговой проверки отложить принятие решения о зачете (возврате) НДС до изготовления акта проверки?

Ответ: Налоговый орган, который провел камеральную налоговую проверку налоговой декларации организации по НДС, в которой заявлены суммы НДС к возмещению, и не установил препятствий для возмещения заявленной суммы, по окончании налоговой проверки отложить принятие решения о зачете (возврате) НДС до изготовления акта проверки не вправе. Изготовление акта в этом случае Налоговым кодексом РФ не предусмотрено.

Обоснование: Согласно п. 1 ст. 176 НК РФ в случае, если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с пп. 1 - 3 п. 1 ст. 146 НК РФ, полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику в соответствии с положениями настоящей статьи.

После представления налогоплательщиком налоговой декларации налоговый орган проверяет обоснованность суммы налога, заявленной к возмещению, при проведении камеральной налоговой проверки в порядке, установленном ст. 88 НК РФ.

Согласно п. 2 ст. 176 НК РФ по окончании проверки в течение семи дней налоговый орган обязан принять решение о возмещении соответствующих сумм, если при проведении камеральной налоговой проверки не были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах.

Пунктом 7 ст. 176 НК РФ установлено, что решение о зачете (возврате) суммы налога принимается налоговым органом одновременно с вынесением решения о возмещении суммы налога (полностью или частично).

Как указано в п. 8 ст. 88 НК РФ, при подаче налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, в которой заявлено право на возмещение налога, камеральная налоговая проверка проводится с учетом особенностей, предусмотренных настоящим пунктом, на основе налоговых деклараций и документов, представленных налогоплательщиком в соответствии с НК РФ.

Исходя из п. 1 ст. 100 НК РФ по результатам выездной налоговой проверки в течение двух месяцев со дня составления справки о проведенной выездной налоговой проверке уполномоченными должностными лицами налоговых органов должен быть составлен в установленной форме акт налоговой проверки.

В случае выявления нарушений законодательства о налогах и сборах в ходе проведения камеральной налоговой проверки должностными лицами налогового органа, проводящими указанную проверку, должен быть составлен акт налоговой проверки по установленной форме в течение 10 дней после окончания камеральной налоговой проверки.

Как следует из изложенных положений, акт налоговой проверки по окончании камеральной налоговой проверки, в том числе налоговой декларации по НДС, в которой заявлены суммы НДС к возмещению, составляется в случае выявления нарушений законодательства о налогах и сборах.

Из п. 2 ст. 176 НК РФ следует, что, если нарушений законодательства о налогах и сборах выявлено не было, составление акта не требуется, и в течение семи дней по окончании проверки налоговый орган обязан принять решение о возмещении соответствующих сумм, а вместе с ним (п. 7 ст. 176 НК РФ) - решение о зачете (возврате) налога.

Ни положения гл. 21 НК РФ, ни нормы части первой НК РФ не предоставляют налоговому органу право по окончании такой налоговой проверки отложить принятие решения о зачете (возврате) НДС до изготовления акта проверки.

Следовательно, налоговый орган, который провел камеральную налоговую проверку налоговой декларации организации по НДС, в которой заявлены суммы НДС к возмещению, и не установил препятствий для возмещения заявленной суммы, по окончании налоговой проверки отложить принятие решения о зачете (возврате) НДС до изготовления акта проверки не вправе.

Правомерность подобных выводов может подтверждаться также Письмом ФНС России от 12.08.2011 N СА-4-7/13193@ "О направлении обзора постановлений Президиума ВАС РФ по налоговым спорам", в п. 14 которого указано, что по окончании проверки в течение семи дней налоговый орган обязан принять решение о возмещении соответствующих сумм, если при проведении камеральной налоговой проверки не были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах (п. 2 ст. 176 НК РФ). Изготовление акта в этом случае НК РФ не предусмотрено. Данный вывод содержится в Постановлении Президиума ВАС РФ от 12.04.2011 N 14883/10.

Ю. М.Лермонтов

Советник государственной

гражданской службы РФ

3 класса

12.07.2012