У работницы двое совершеннолетних детей. В 2011 г. она оформила опеку над несовершеннолетним ребенком (на безвозмездной основе). Считается ли данный ребенок третьим в целях применения пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ или он считается первым? В каком размере предоставлять стандартный налоговый вычет работнице на подопечного ребенка?

Ответ: Если у работницы есть двое совершеннолетних детей и она оформила опеку над несовершеннолетним ребенком, то в целях применения пп. 4 п. 1 ст. 218 Налогового кодекса РФ этот ребенок будет являться ее третьим ребенком, а следовательно, стандартный налоговый вычет на этого ребенка должен предоставляться ей в размере 3000 руб. Если работница является единственным опекуном данного ребенка, то в соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ стандартный налоговый вычет на этого ребенка должен быть ей предоставлен в двойном размере (6000 руб.).

Обоснование: Родителям, супругам родителей, усыновителям, опекунам, попечителям, приемным родителям, супругам приемных родителей, на обеспечении которых находится ребенок, стандартный налоговый вычет по НДФЛ за каждый месяц налогового периода предоставляется в следующих размерах (пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ):

1400 руб. - на первого ребенка;

1400 руб. - на второго ребенка;

3000 руб. - на третьего и каждого последующего ребенка;

3000 руб. - на каждого ребенка в случае, если ребенок в возрасте до 18 лет является ребенком-инвалидом, или учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента в возрасте до 24 лет, если он является инвалидом I или II группы.

С достижением старшими детьми совершеннолетия они не перестают являться детьми своих родителей, последовательность рождения детей не меняется в зависимости от достижения детьми совершеннолетия. То есть достижение совершеннолетия старшими детьми на размер стандартного налогового вычета, предоставляемого родителям на младших детей, не влияет. Этой же точки зрения придерживаются Минфин России (Письмо Минфина России от 15.03.2012 N 03-04-05/8-302) и ФНС России (Письмо ФНС России от 05.05.2012 N ЕД-2-3/326@).

При этом НК РФ не делит детей на родных детей, детей супругов, усыновленных детей, детей, над которыми установлена опека или попечительство, и так далее, используя во всех случаях термины "ребенок" и "дети".

Следовательно, если у женщины есть двое совершеннолетних детей и она оформила опеку над другим несовершеннолетним ребенком, данный ребенок, в целях пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ, будет ее третьим ребенком, так как учитывается общее количество детей, включая подопечного (п. 4 Письма Минфина России от 03.04.2012 N 03-04-06/8-96). Соответственно, стандартный налоговый вычет на подопечного ребенка предоставляется ей в размере 3000 руб. Если же работница является единственным опекуном данного ребенка, то в соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ стандартный налоговый вычет на этого ребенка должен быть ей предоставлен в двойном размере (6000 руб.).

Д. И.Воробьев

Издательство "Главная книга"

12.07.2012