Стороны заключили договор купли-продажи товара с условием его оплаты в рассрочку. Согласно условиям договора покупатель начнет вносить оплату по истечении трех месяцев с момента отгрузки товара, при этом оплата будет вноситься ежемесячно равными платежами

Поставщик через два месяца после отгрузки товара, то есть не дожидаясь наступления срока платежа, заключил договор уступки прав требования оплаты по договору купли-продажи.

Подпадает ли под обложение НДС уступка права требования, если оплата товара в рассрочку является коммерческим кредитом? Применяется ли в данной ситуации пп. 26 п. 3 ст. 149 НК РФ?

Ответ: Уступка продавцом права требования оплаты, подлежащей осуществлению покупателем в рассрочку по договору купли-продажи, облагается НДС.

Обоснование: Согласно п. 1 ст. 489 Гражданского кодекса РФ договором о продаже товара в кредит может быть предусмотрена оплата товара в рассрочку.

Статья 823 ГК РФ предусматривает, что договорами, исполнение которых связано с передачей в собственность другой стороне денежных сумм или других вещей, определяемых родовыми признаками, может предусматриваться предоставление кредита, в том числе в виде рассрочки оплаты товаров, работ или услуг (коммерческий кредит), если иное не установлено законом. К коммерческому кредиту соответственно применяются правила настоящей главы, если иное не предусмотрено правилами о договоре, из которого возникло соответствующее обязательство, и не противоречит существу такого обязательства.

Из вышесказанного следует, что оплата товаров в рассрочку, осуществляемая в рамках договора купли-продажи, не приводит к возникновению договора займа.

Подпункт 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ предусматривает, что объектом налогообложения по НДС признается передача имущественных прав.

В соответствии с пп. 26 п. 3 ст. 149 НК РФ не подлежат обложению НДС (освобождаются от налогообложения) на территории РФ операции по уступке (переуступке, приобретению) прав (требований) кредитора по обязательствам, вытекающим из договоров по предоставлению займов в денежной форме и (или) кредитных договоров, а также по исполнению заемщиком обязательств перед каждым новым кредитором по первоначальному договору, лежащему в основе договора уступки.

Так как оплата в рассрочку рассматривается в рамках правоотношений, возникших по договору купли-продажи, и договор займа не заключается, то в отношении рассматриваемой уступки прав требования не применяется пп. 26 п. 3 ст. 149 НК РФ.

В соответствии с п. 1 ст. 155 НК РФ налоговая база при уступке первоначальным кредитором денежного требования, вытекающего из договора реализации товаров, определяется как сумма превышения суммы дохода, полученного первоначальным кредитором при уступке права требования, над размером денежного требования, права по которому уступлены.

Из вышесказанного следует, что уступка продавцом права требования оплаты, подлежащей исполнению покупателем в рассрочку по договору купли-продажи, облагается НДС в соответствии с п. 1 ст. 155 НК РФ.

В. В.Никитин

Консалтинговая группа "Аюдар"

11.07.2012