Организация заключила договор беспроцентного займа с работником на приобретение квартиры. Заем погашается работником перечислением денежных средств на расчетный счет организации
1. В каком порядке исчисляется НДФЛ в данной ситуации, необходимо ли получение заявления от работника на удержание НДФЛ по займу?
2. Какой КБК применяется при перечислении НДФЛ?
3. По какому коду отражается доход в справке 2-НДФЛ?
Ответ: 1. С материальной выгоды в виде экономии на процентах по договору беспроцентного займа следует начислить НДФЛ по ставке 35%.
Налоговой базой для расчета НДФЛ будет служить сумма процентов, рассчитанных исходя из 2/3 ставки рефинансирования, действующей на дату получения налогоплательщиком дохода.
Если работнику выдан заем на приобретение недвижимости, то при условии подтверждения права на имущественный налоговый вычет НДФЛ при получении дохода в виде материальной выгоды не взимается.
Для исчисления НДФЛ с доходов, полученных в виде материальной выгоды, заявления работника не требуется.
Налоговый агент должен перечислить сумму НДФЛ не позднее дня, следующего за днем удержания налога.
2. КБК с доходов в виде материальной выгоды - 182 1 01 02010 01 0000 110.
3. Код дохода в справке по форме 2-НДФЛ, утвержденной Приказом ФНС России от 17.11.2010 N ММВ-7-3/611@, - 2610 "Материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей".
Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 212 Налогового кодекса РФ не нужно удерживать НДФЛ с материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них. Однако, для того чтобы применить это условие, налогоплательщик должен иметь право на получение имущественного налогового вычета по правилам пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ. Общий размер имущественного налогового вычета не может превышать двух миллионов рублей.
Право на получение имущественного налогового вычета должно быть подтверждено налоговым органом в порядке, предусмотренном п. 3 ст. 220 НК РФ.
Для получения имущественного вычета по месту работы работником представляется уведомление, форма которого утверждена Приказом ФНС России от 25.12.2009 N ММ-7-3/714@.
НДФЛ с дохода в виде материальной выгоды исчисляется по ставке 35% (п. 2 ст. 224 НК РФ).
Налоговая база при исчислении НДФЛ с суммы материальной выгоды, полученной при предоставлении беспроцентного займа, определяется исходя из 2/3 ставки рефинансирования, установленной Банком России на дату фактического получения налогоплательщиком дохода (пп. 1 п. 2 ст. 212 НК РФ).
При получении дохода в виде материальной выгоды дата фактического получения дохода определяется как день уплаты процентов (пп. 3 п. 1 ст. 223 НК РФ).
Датой получения дохода при выдаче беспроцентного займа, по мнению Минфина России, считается дата возврата заемных средств (Письма Минфина России от 23.09.2011 N 03-04-06/6-236, от 25.07.2011 N 03-04-05/6-531, от 16.05.2011 N 03-04-05/6-350).
Код дохода, полученного в виде материальной выгоды (2610), приведен в Справочнике "Коды доходов" (Приложение N 3 к Приказу ФНС России от 17.11.2010 N ММВ-7-3/611@).
Удержать исчисленный налог организация вправе за счет любых денежных средств, выплачиваемых ею работнику, при этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50% суммы выплаты (абз. 2 п. 4 ст. 226 НК РФ). При этом заявления от работника не требуется.
Сумму НДФЛ, удержанного с материальной выгоды, организация обязана перечислить в бюджет не позднее дня, следующего за днем фактического удержания исчисленной суммы налога (абз. 2 п. 6 ст. 226 НК РФ).
Коды бюджетной классификации установлены Приложением 1 к Указаниям о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации, утвержденным Приказом Минфина России от 21.12.2011 N 180н. Для налога на доходы установлен код 182 1 01 02010 01 0000 110.
Н. В.Цурикова
РУНА
Региональный информационный центр
Сети КонсультантПлюс
11.07.2012