Согласно ст. 246 НК РФ организации, являющиеся ответственными участниками консолидированной группы налогоплательщиков (далее - КГН), признаются плательщиками налога на прибыль организаций по этой КГН

Согласно договору о создании КГН ответственным участником является ОАО.

Согласно п. 9 ст. 78 НК РФ суммы излишне уплаченного налога на прибыль организаций по КГН подлежат зачету (возврату) ответственному участнику этой группы в установленном порядке.

Зачет суммы излишне уплаченного налога в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам осуществляется на основании письменного заявления налогоплательщика по решению налогового органа.

В силу п. п. 3 - 5 ст. 78 НК РФ зачет сумм налога на прибыль, излишне уплаченных с 01.01.2012, должен быть произведен по заявлению ОАО, если КГН была создана с 01.01.2012.

Возможно ли проведение налоговыми органами зачета излишне уплаченных организациями до создания ими КГН сумм налога на прибыль в счет предстоящих платежей по налогу на прибыль ответственным участником КГН?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 11 июля 2012 г. N 03-02-07/1-170

В Департаменте налоговой и таможенно-тарифной политики с участием ФНС России рассмотрено обращение по вопросу о зачете (возврате) сумм излишне уплаченных организациями до создания ими консолидированной группы налогоплательщиков налога на прибыль организаций и сообщается следующее.

Зачет (возврат) сумм излишне уплаченных налогов осуществляется в порядке, установленном ст. 78 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) с учетом особенностей, предусмотренных указанной статьей и иными положениями Кодекса в отношении участников консолидированных групп налогоплательщиков.

Согласно п. 1 ст. 246 Кодекса организация, являющаяся ответственным участником консолидированной группы налогоплательщиков, признается налогоплательщиком в отношении налога на прибыль организаций по этой консолидированной группе налогоплательщиков.

Полагаем, что сумма излишне уплаченного налога на прибыль организаций ответственным участником консолидированной группы налогоплательщиков до регистрации этой группы может быть зачтена в счет образовавшейся недоимки по такой консолидированной группе налогоплательщиков, недоимки указанного лица по иным налогам соответствующего вида, задолженности по соответствующим пеням и штрафам, а также может быть зачтена в счет предстоящих платежей по налогу на прибыль организаций по консолидированной группе налогоплательщиков.

Письмо Минфина России от 12.05.2012 N 03-02-07/1-127, в котором выражена соответствующая позиция по вопросу о зачете (возврате) сумм излишне уплаченных авансовых платежей по налогу на прибыль организаций в текущем налоговом периоде ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков, было направлено в ФНС России.

На основании п. 9 ст. 286 Кодекса в случаях, если в соответствии с законодательством о налогах и сборах договор о создании консолидированной группы налогоплательщиков регистрируется уполномоченным налоговым органом после начала налогового периода, уплаченные участниками консолидированной группы налогоплательщиков авансовые платежи по итогам истекших с начала налогового периода отчетных периодов подлежат зачету (возврату) соответствующему участнику консолидированной группы налогоплательщиков.

Кодексом не предусмотрены иные специальные положения о зачете (возврате) сумм излишне уплаченного налога на прибыль организаций до создания консолидированной группы налогоплательщиков организацией, которая не является ответственным участником этой группы.

Полагаем, что суммы излишне уплаченного указанной организацией налога на прибыль организаций за налоговые периоды, предшествующие налоговому периоду, в котором функционирует консолидированная группа налогоплательщиков, подлежат зачету (возврату) такой организации в общем порядке, установленном ст. 78 Кодекса.

Согласно п. 4 ст. 78 Кодекса на основании письменного заявления налогоплательщика осуществляется зачет суммы излишне уплаченного налога в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам.

В соответствии с п. 5 указанной статьи налоговым органом самостоятельно (без заявления налогоплательщика) производится зачет суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и (или) штрафам, подлежащим уплате или взысканию. Указанное положение не препятствует налогоплательщику на основании п. 5 ст. 78 Кодекса представить в налоговый орган письменное заявление о зачете суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки (задолженности по пеням, штрафам).

В силу п. 6 ст. 78 Кодекса сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению налогоплательщика.

Указанные правила распространяются на ответственного участника консолидированной группы налогоплательщиков (п. 14 ст. 78 Кодекса).

Заместитель директора

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

С. В.РАЗГУЛИН

11.07.2012