Вправе ли налогоплательщик (организация), применяющий УСН (объект налогообложения - "доходы, уменьшенные на величину расходов"), признать в целях налогообложения представительские расходы, если они, по мнению налогоплательщика, экономически обоснованны и документально подтверждены?

Для подтверждения расходов имеются следующие документы:

- приказ руководителя;

- смета расходов;

- отчет;

- первичные документы, подтверждающие приобретение товаров и услуг для представительских целей.

Ответ: Налогоплательщик, применяющий УСН, не вправе учесть представительские расходы в целях налогообложения.

Обоснование: Согласно п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ приведенный в нем перечень расходов, уменьшающих полученные доходы при определении объекта налогообложения, является закрытым. В данном перечне не поименованы представительские расходы.

Расходы, указанные в п. 1 настоящей статьи, принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ (п. 2 ст. 346.16 НК РФ).

Учитывая тот факт, что представительские расходы в него не входят, принимать их к расходам налогоплательщик не имеет права. Существует Письмо Минфина России от 31.07.2003 N 04-02-05/3/61, которое подтверждает данный вывод.

Следовательно, представительские расходы могут осуществляться за счет доходов, остающихся в распоряжении организации после оплаты расходов, предусмотренных п. 1 ст. 346.16 НК РФ, и уплаты налога.

И. Е.Иванова

Консалтинговая группа "Аюдар"

10.07.2012