По результатам проверки налоговым органом вынесено решение о доначислении налога на прибыль и привлечении организации к ответственности за неполную уплату сумм налога в связи с тем, что организация неправомерно занизила налоговую базу по налогу на прибыль, включив в стоимость товаров сумму НДС. Свою позицию налогоплательщик обосновывает тем, что на момент поставки продавец реорганизован в другое юридическое лицо (слияние) и исключен из Единого государственного реестра юридических лиц. Правомерна ли позиция контролирующего органа?

Ответ: Решение о доначислении налога на прибыль и привлечении организации к ответственности за неполную уплату сумм налога в связи с включением покупателем в стоимость товаров суммы НДС в связи с реорганизацией организации-продавца правомерно. Данный вывод подтверждается и судебной практикой.

Обоснование: В силу п. 1 ст. 58 Гражданского кодекса РФ при слиянии юридических лиц права и обязанности каждого из них переходят к вновь возникшему юридическому лицу в соответствии с передаточным актом.

Согласно п. 1 ст. 50 Налогового кодекса РФ обязанность по уплате налогов реорганизованного юридического лица исполняется его правопреемником (правопреемниками) в порядке, установленном настоящей статьей.

При слиянии нескольких юридических лиц их правопреемником в части исполнения обязанности по уплате налогов признается возникшее в результате такого слияния юридическое лицо (п. 4 ст. 50 НК РФ).

В соответствии с п. 2 ст. 170 НК РФ суммы налога, предъявленные покупателю при приобретении товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, либо фактически уплаченные при ввозе товаров, в том числе основных средств и нематериальных активов, на территорию Российской Федерации, учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, в случаях:

1) приобретения (ввоза) товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, используемых для операций по производству и (или) реализации (а также передаче, выполнению, оказанию для собственных нужд) товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения);

2) приобретения (ввоза) товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, используемых для операций по производству и (или) реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория Российской Федерации;

3) приобретения (ввоза) товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, лицами, не являющимися налогоплательщиками налога на добавленную стоимость либо освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика по исчислению и уплате налога, и в иных случаях. Ситуация, рассмотренная в вопросе, не предусмотрена данным пунктом ст. 170 НК РФ.

В соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, понесенные налогоплательщиком.

Учитывая вышесказанное:

- все обязательства по сделке переходят к правопреемнику (реорганизация-слияние);

- реорганизация поставщика (слияние) не может препятствовать покупателю в предъявлении суммы НДС к налоговому вычету. Данный вывод косвенно подтверждается и в Постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 11.03.2012 по делу N А70-4812/2011.

Следовательно, покупатель вправе был предъявить сумму НДС к вычету в налоговом периоде, в котором был получен счет-фактура от продавца (правопреемника);

- покупатель не вправе учитывать в стоимости приобретенных материалов сумму НДС.

Таким образом, действия налогового органа следует признать в данной ситуации правомерными.

И. Е.Иванова

Консалтинговая группа "Аюдар"

10.07.2012