Адвокатским бюро в 2009 г. приобретен легковой автомобиль за счет целевых средств, выделенных управляющим партнером. В 2012 г. автомобиль был продан. Каков порядок обложения налогом на прибыль и налогом на добавленную стоимость указанной операции по реализации автомобиля?

Ответ: Налоговая база по НДС при реализации автомобиля адвокатским бюро определяется как разница между ценой реализации автомобиля (с учетом НДС) и его первоначальной стоимостью.

При продаже имущества, приобретенного за счет средств целевых поступлений, полученные доходы включаются в налоговую базу по налогу на прибыль в полном объеме. При этом расходы на приобретение имущества в уменьшение налогооблагаемой базы по налогу на прибыль учитываться не должны.

Обоснование: На основании ст. 23 Федерального закона от 31.05.2002 N 63-ФЗ "Об адвокатской деятельности и адвокатуре в Российской Федерации" два и более адвоката вправе учредить адвокатское бюро. К отношениям, возникающим в связи с учреждением и деятельностью адвокатского бюро, применяются правила, применяемые к коллегии адвокатов, если иное не предусмотрено ст. 23. Таким образом, адвокатское бюро, как и коллегия адвокатов, является некоммерческой организацией.

НДС

В соответствии с пп. 14 п. 3 ст. 149 Налогового кодекса РФ оказание услуг коллегиями адвокатов, адвокатскими бюро, адвокатскими палатами субъектов РФ в связи с осуществлением ими профессиональной деятельности не подлежит обложению НДС. "Входной" НДС по приобретенному имуществу лицом, освобожденным от исполнения обязанностей налогоплательщика, учитывается в стоимости имущества на основании пп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ. Следовательно, адвокатское бюро реализует имущество, учтенное по стоимости с учетом НДС.

В соответствии с п. 3 ст. 154 НК РФ при реализации имущества, подлежащего учету по стоимости с учетом уплаченного налога, налоговая база определяется как разница между ценой реализуемого имущества, определяемой с учетом положений ст. 105.3 НК РФ (рыночная цена), с учетом налога, и стоимостью реализуемого имущества (остаточной стоимостью с учетом переоценок).

При этом остаточную стоимость амортизируемого имущества следует определять на основании данных бухгалтерского учета (Письмо Минфина России от 26.03.2012 N 03-07-05/08).

По объектам основных средств некоммерческих организаций амортизация не начисляется. По ним производится начисление износа в конце отчетного года исходя из установленного организацией срока их полезного использования. Движение сумм износа по указанным объектам учитывается на отдельном забалансовом счете (п. 49 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н).

Таким образом, налоговая база по НДС при реализации автомобиля адвокатским бюро определяется как разница между ценой реализации автомобиля (с учетом НДС) и его первоначальной стоимостью. При этом применяется расчетная ставка 18/118 (п. 4 ст. 164 НК РФ).

Налог на прибыль

Целевые поступления адвокатов на содержание адвокатских образований для осуществления адвокатской деятельности не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль на основании пп. 8 п. 2 ст. 251 НК РФ. При этом налогоплательщики - получатели указанных целевых поступлений обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (понесенных) в рамках целевых поступлений. Таким образом, целевые поступления на содержание адвокатского бюро не учитываются в составе доходов, а также расходы, понесенные за счет целевых поступлений, не должны учитываться при определении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль (консультация советника налоговой службы II ранга О. Д. Хорошего от 19.05.2004).

Реализация имущества адвокатского бюро является коммерческой деятельностью. Таким образом, при продаже имущества, приобретенного за счет средств целевых поступлений, полученные доходы включаются в налоговую базу в полном объеме. При этом расходы на приобретение имущества в уменьшение налогооблагаемой базы учитываться не должны.

В. И.Суколенова

ЗАО "Сплайн-Центр"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

10.07.2012