У организации в процессе производства продукции образовались отходы в виде отработанных масел. Данный вид отходов организация не может использовать в дальнейшем для производства, но может продать сторонней организации или сдать на утилизацию

1. При реализации отходов сторонней организации уменьшаются ли материальные расходы при исчислении объекта налогообложения по налогу на прибыль? 2. Будет ли являться расход на утилизацию экономически обоснованным в целях исчисления налога на прибыль?

Ответ: 1. Сумма материальных расходов уменьшается на сумму возвратных отходов, определенную по рыночной стоимости. В случае реализации возвратных отходов в виде отработанных масел на сторону выручка от реализации уменьшается на стоимость таких отходов, учтенную в налоговом учете. Полученная прибыль подлежит обложению налогом на прибыль организаций.

2. В случае утилизации отходов в виде отработанных масел при возможности реализовать их третьим лицам расходы на утилизацию не могут быть признаны экономически обоснованными.

Обоснование: 1. В соответствии с п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ плательщик налога на прибыль уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов.

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Подпунктом 1 п. 2 ст. 253 НК РФ выделены материальные расходы в перечне расходов, связанных с производством и (или) реализацией, в целях исчисления налога на прибыль.

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 254 НК РФ к материальным расходам относятся затраты на приобретение сырья и материалов, используемых в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) и (или) образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг).

Согласно ст. 1 Федерального закона от 24.06.1998 N 89-ФЗ "Об отходах производства и потребления" отходы производства и потребления - остатки сырья, материалов, полуфабрикатов, иных изделий или продуктов, которые образовались в процессе производства или потребления, а также товары (продукция), утратившие свои потребительские свойства.

На основании п. 6 ст. 254 НК РФ сумма материальных расходов уменьшается на стоимость возвратных отходов. При этом под возвратными отходами понимаются остатки сырья (материалов), полуфабрикатов, теплоносителей и других видов материальных ресурсов, образовавшиеся в процессе производства товаров (выполнения работ, оказания услуг), частично утратившие потребительские качества исходных ресурсов (химические или физические свойства) и в силу этого используемые с повышенными расходами (пониженным выходом продукции) или не используемые по прямому назначению.

В рассматриваемой ситуации отходы в виде отработанных масел относятся к возвратным отходам. На основании этого они уменьшают материальные расходы по налогу на прибыль при их реализации сторонней организации.

В соответствии с пп. 2 п. 6 ст. 254 НК РФ если возвратные отходы реализуются на сторону, то они оцениваются по цене реализации.

В Письме Минфина России от 26.04.2010 N 03-03-06/4/49 содержатся следующие разъяснения: сумма материальных расходов может быть уменьшена на сумму возвратных отходов, определенную по рыночной стоимости. В случае реализации возвратных отходов на сторону выручка от реализации уменьшается на стоимость таких отходов, учтенную в налоговом учете. Полученная прибыль подлежит налогообложению налогом на прибыль организаций.

Аналогичная позиция представлена в Письмах Минфина России от 24.08.2007 N 03-03-06/1/591, от 18.09.2009 N 03-03-06/1/595.

Следовательно, в случае реализации возвратных отходов на сторону налоговая база по налогу на прибыль по данной операции будет определена как разность между выручкой от реализации возвратных отходов и стоимостью возвратных отходов, учтенной в налоговом учете.

2. Исходя из соображений абз. 3 п. 1 ст. 2 Гражданского кодекса РФ предпринимательской деятельностью является самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном законом порядке.

Следовательно, целью предпринимательской деятельности является извлечение прибыли от осуществления деятельности.

В Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 11.09.2008 по делу N А56-3652/2007 указано на правомерность включения организацией в состав расходов, уменьшающих базу, облагаемую налогом на прибыль, стоимости товарно-материальных ценностей, списанных в связи с невостребованностью их для производства и невозможностью реализации.

Таким образом, по нашему мнению, если у организации есть возможность реализовать образовавшиеся отходы сторонней организации и получить прибыль, а она их утилизирует, то расходы на утилизацию не могут быть признаны экономически обоснованными, так как они не соответствуют целям предпринимательской деятельности коммерческой организации.

В Письме Минфина России от 02.03.2010 N 03-03-06/1/105 определено, что в случае утилизации (списания) товаров с истекшим сроком годности затраты на их приобретение и дальнейшую ликвидацию не могут рассматриваться в рамках извлечения доходов от предпринимательской деятельности и, следовательно, не подлежат учету в составе расходов для целей налогообложения прибыли.

Письмом Минфина России от 07.06.2011 N 03-03-06/1/332 разъяснено, что в случае утилизации (списания) неликвидных товаров затраты на их приобретение и дальнейшую ликвидацию не могут рассматриваться в рамках извлечения доходов от предпринимательской деятельности и, следовательно, не подлежат учету в составе расходов для целей налогообложения прибыли.

Н. В.Феодосьева

ООО "КОМПЬЮТЕР ИНЖИНИРИНГ"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

10.07.2012