Организация (заказчик), применяющая УСН, заключила договор с другой организацией о разработке сайта, где указываются название и контактные данные заказчика, товары, которые он реализует, цены. Однако документы о разработке сайта были утеряны. Тем не менее заказчик оплачивает услуги по продвижению сайта. Имеет ли право заказчик отнести на расходы услуги по продвижению сайта (подтвержденные документально) при исчислении налога при применении УСН?

Ответ: Организация вправе учесть в целях исчисления налога при применении УСН документально подтвержденные расходы по продвижению ее сайта как рекламные расходы, в том числе при утере документов о разработке самого сайта.

Обоснование: В связи с тем что документы, подтверждающие создание сайта организацией, были утеряны, организация не может учесть данный сайт, например, как нематериальный актив в соответствии с п. 3 ст. 257 Налогового кодекса РФ.

Согласно позиции УФНС России по г. Москве, изложенной в Письме от 16.12.2011 N 20-14/2/122096@, при создании интернет-сайта учет расходов ведется в зависимости от того, какая информация размещается на сайте. Как правило, речь идет о деятельности и тех товарах (работах, услугах), которые производят и (или) реализуют. Если индивидуальному предпринимателю не принадлежат исключительные права на созданный программный комплекс и на сайте размещена рекламная информация о деятельности, то расходы по созданию сайта учитываются в целях налогообложения как расходы на рекламу. Основание - пп. 20 п. 1 ст. 346.16 НК РФ.

При этом нужно иметь в виду, что если создание сайта осуществляется на основании договора на создание программы для ЭВМ, предусматривающего переход к заказчику исключительных авторских прав на эту программу, то и в бухгалтерском, и в налоговом учете индивидуальный предприниматель должен признать нематериальный актив.

В соответствии с п. 3 ст. 257 НК РФ нематериальными активами признаются приобретенные или созданные налогоплательщиком результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них), используемые в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд организации в течение длительного времени (свыше 12 месяцев).

Для признания нематериального актива необходимо наличие способности приносить налогоплательщику экономические выгоды (доход), а также наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого нематериального актива и исключительного права у налогоплательщика на результаты интеллектуальной деятельности (в том числе патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака).

Таким образом, чтобы учесть созданный сайт как нематериальный актив, в соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 346.16 НК РФ необходимо восстановить документы, подтверждающие существование нематериального актива и исключительного права на него.

Поскольку сайт работает и на сайте обозначены название организации, контактные данные организации и информация о товарах, то на основании пп. 20 п. 1 ст. 346.16 НК РФ организация может отнести на расходы при исчислении налога при применении упрощенной системы налогообложения расходы по обслуживанию сайта в качестве рекламных расходов производимых (приобретенных) и (или) реализуемых товаров (работ, услуг).

Н. А.Парфенова

Аудиторско-консалтинговая группа "Эврика"

10.07.2012