Организация получила требование об уплате налога более чем через год с момента возникновения задолженности по уплате налога. По НК РФ требование об уплате налога может быть направлено не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки. Причем в день выявления недоимки налоговый орган составляет документ о ее выявлении. Должен ли был налоговый орган направить налогоплательщику документ о выявлении недоимки?

Ответ: Законодательство не предусматривает обязанности налогового органа направлять налогоплательщику документ о выявлении у него недоимки. Однако независимо от того, направлял налоговый орган организации, получившей требование об уплате налога более чем через год с момента возникновения задолженности по уплате налога, документ о выявлении недоимки или нет, срок для выставления требования, исчисляемый со дня выявления налоговым органом недоимки, не изменяется.

Обоснование: Согласно п. 1 ст. 70 Налогового кодекса РФ требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки. При выявлении недоимки налоговый орган составляет документ по форме, утверждаемой федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов (п. 1 ст. 70 НК РФ). Форма документа о выявлении недоимки у налогоплательщика (плательщика сборов) или налогового агента утверждена Приказом ФНС России от 01.12.2006 N САЭ-3-19/825@.

Обязанности налогового органа направлять налогоплательщику документ о выявлении у него недоимки НК РФ не предусматривает.

В своих письменных разъяснениях Минфин России указывает, что в силу п. 1 ст. 70 НК РФ документ о выявлении недоимки составляется налоговым органом при выявлении недоимки в ходе мероприятий налогового контроля, по результатам которых составление акта не предусмотрено. Вручать налогоплательщику указанный документ налоговые органы не обязаны (Письма Минфина России от 11.02.2010 N 03-02-07/1-57, от 21.01.2009 N 03-02-07/1-25).

ФАС Северо-Западного округа в Постановлении от 21.12.2010 N А13-2446/2010 отметил, что в НК РФ отсутствует норма, возлагающая на налоговый орган обязанность направлять налогоплательщику документ о выявлении у него недоимки. Аналогичная позиция отражена в вопросе 2 Рекомендаций Научно-консультативного совета о практике применения налогового законодательства, выработанных Научно-консультативным советом при ФАС Волго-Вятского округа по итогам заседания Совета от 09.10.2008 в г. Владимире (одобрены Президиумом ФАС Волго-Вятского округа от 21.10.2008 N 6).

Таким образом, налоговый орган не обязан направлять налогоплательщику документ о выявлении недоимки. Вместе с тем независимо от того, направлял налоговый орган налогоплательщику документ о выявлении недоимки или нет, срок для выставления требования, исчисляемый со дня выявления налоговым органом недоимки, не изменяется.

А. В.Зацепин

Издательство "Главная книга"

09.07.2012