Российская организация для участия в форуме по договору с иностранной организацией приглашает представителя данной иностранной организации. Договор на оказание услуг заключается с иностранным юридическим лицом, оплата перечисляется иностранной организации. Представитель от нее примет участие в форуме в качестве докладчика

Признается ли территория РФ местом реализации услуг и начисляется ли НДС на вознаграждение в этом случае? Может ли эта услуга быть квалифицирована как предоставление персонала?

Ответ: Для целей исчисления НДС территория РФ не признается местом реализации услуг, которые оказывает российской организации иностранная организация, направляя своего работника для участия в форуме в качестве докладчика. Данные услуги следует квалифицировать как услуги по организации участия представителя иностранной организации в форуме с докладом. Заключаемый договор не является договором на оказание услуги по предоставлению персонала, так как персонал предоставляется для выполнения трудовых функций у заказчика на определенный период времени, а в рассматриваемой ситуации иностранный работник лишь является докладчиком форума.

Обоснование: В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения по НДС признаются в том числе операции по реализации услуг на территории РФ. Порядок определения места реализации услуг для целей обложения НДС установлен ст. 148 НК РФ. Согласно нормам указанной статьи определение места реализации услуг зависит от характера оказываемых услуг.

В пп. 1 - 4.1 п. 1 ст. 148 НК РФ перечислены определенные виды услуг, место реализации которых зависит либо от территории их оказания, либо от места нахождения покупателя услуг.

В рассматриваемой ситуации оплата российской организацией - организатором форума услуг иностранной организации фактически представляет собой оплату участия работника иностранной организации в мероприятии. Доклад, который будет читать иностранный представитель, носит информационный характер по обмену опытом.

Услуги, связанные с участием представителя иностранной организации в форуме (конференции), прямо не поименованы в пп. 1 - 4.1 п. 1 ст. 148 НК РФ.

Также они не признаются услугами в сфере образования либо консультационными услугами.

Консультационные услуги, по нашему мнению, представляют собой услуги по предоставлению разъяснений, рекомендаций и иных форм консультаций, включая определение и (или) оценку проблем и (или) возможностей лица, по управленческим, экономическим, финансовым (в том числе налоговым и бухгалтерским) вопросам, а также по вопросам планирования, организации и осуществления предпринимательской деятельности, управления персоналом. Консультации оказываются определенному лицу и носят, как правило, индивидуальный характер. Доклад в этом случае не будет являться консультацией присутствующих на форуме лиц.

Учитывая нормы п. 2 ст. 26 Закона РФ от 10.07.1992 N 3266-1 "Об образовании", оказываемые услуги не относятся к образовательным. К таким услугам следует относить услуги по профессиональной подготовке обучающихся, осуществляемой в порядке индивидуальной подготовки у специалистов, обладающих соответствующей квалификацией (Письмо Минфина России от 11.05.2007 N 03-07-05/22).

Учитывая изложенное, для определения места реализации данных услуг необходимо руководствоваться положением пп. 5 п. 1 ст. 148 НК РФ, согласно которому место реализации услуг определяется по месту деятельности исполнителя (лица, которое услуги оказывает). В соответствии с п. 2 ст. 148 НК РФ местом осуществления деятельности организации, оказывающей услуги, не предусмотренные пп. 1 - 4.1 п. 1 ст. 148 НК РФ, считается территория РФ в случае фактического присутствия этой организации на территории РФ на основе государственной регистрации, а при ее отсутствии - на основании места, указанного в учредительных документах организации, места управления организацией, места нахождения постоянно действующего исполнительного органа организации, места нахождения постоянного представительства в РФ (если данные услуги оказаны через это постоянное представительство).

В рассматриваемой ситуации местом осуществления деятельности иностранной организации является иностранное государство. Соответственно, местом реализации услуг по участию работника иностранной организации в форуме, оказанных иностранной организацией, территория РФ не является. В этом случае место проведения форума в целях определения места реализации услуг по организации участия в форуме значения не имеет. Соответственно, по нашему мнению, объект налогообложения по НДС в этом случае не возникает. Полагаем, что в предмете договора с иностранной организацией следует указать именно "организация участия представителя иностранной организации в форуме с докладом".

Договор аренды (предоставления) персонала не предусмотрен частью второй Гражданского кодекса РФ. Но нормы налогового законодательства (пп. 19 п. 1 ст. 264 НК РФ) предусматривают возможность предоставления персонала, а именно услуги по предоставлению работников (технического и управленческого персонала) сторонними организациями для участия в производственном процессе, управлении производством либо для выполнения иных функций, связанных с производством и (или) реализацией.

Для привлечения персонала сторонней организации стороны заключают договор по предоставлению персонала. Этот договор представляет собой выведение персонала за пределы штата. Иными словами, это способ управления персоналом, предполагающий оказание одной организацией (исполнителем) другой организации (заказчику) услуг в форме предоставления в распоряжение последней определенного количества работников. Они не вступают с заказчиком в гражданско-правовые или трудовые отношения напрямую, а оказывают от имени исполнителя определенные услуги по месту нахождения заказчика.

Предметом договора предоставления персонала являются услуги исполнителя по подбору и направлению работников для выполнения ими трудовых функций в интересах заказчика. В договоре по предоставлению персонала прописываются условия относительно работников, а именно их количество и квалификация, место их работы, непосредственные трудовые функции и срок их выполнения.

Таким образом, по договору предоставления персонала заказчик привлекает сторонних работников для выполнения определенных трудовых обязанностей для определенных производственных процессов. В рассматриваемой же ситуации работник иностранной организации привлекается не для выполнения им трудовых функций у заказчика, а для участия в форуме. Это обычная командировка с определенной деловой целью. Соответственно, квалифицировать заключаемый договор как договор предоставления персонала нельзя. По нашему мнению, предметом указанного договора будет именно оказание услуг по организации участия в форуме с докладом представителя иностранной организации.

О. Э.Савенок

РУНА

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

09.07.2012