Научная организация на основании договора с заказчиком выполнила работы по разработке индивидуальной программы исследования технического состояния самолета, анализу полученных результатов, подготовке доказательственной документации для обоснования возможности продления воздушному судну межремонтного срока службы. Признаются ли данные работы научно-исследовательскими в целях применения льготы по НДС согласно пп. 16 п. 3 ст. 149 НК РФ?

Ответ: В случае если работы по разработке индивидуальной программы исследования технического состояния самолета, анализу полученных результатов, подготовке доказательственной документации для обоснования возможности продления воздушному судну межремонтного срока службы произведены на основании договора о выполнении НИОКР за счет средств из соответствующих источников, предусмотренных пп. 16 п. 3 ст. 149 Налогового кодекса РФ, работы проведены на основании технического задания и направлены на получение или применение новых знаний или решений, а результаты выполненных работ подтверждены соответствующими расчетами и зафиксированы на любом носителе, такие работы признаются научно-исследовательскими в целях применения льготы по НДС согласно пп. 16 п. 3 ст. 149 НК РФ, что в том числе подтверждается арбитражной практикой.

Обоснование: Согласно пп. 16 п. 3 ст. 149 НК РФ не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) на территории Российской Федерации выполнение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ за счет средств бюджетов, а также средств Российского фонда фундаментальных исследований, Российского фонда технологического развития и образуемых для этих целей в соответствии с законодательством Российской Федерации внебюджетных фондов министерств, ведомств, ассоциаций; выполнение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ (далее - НИОКР) учреждениями образования и научными организациями на основе хозяйственных договоров.

Как следует из ст. 769 Гражданского кодекса РФ, по договору на выполнение научно-исследовательских работ исполнитель обязуется провести обусловленные техническим заданием заказчика научные исследования, а по договору на выполнение опытно-конструкторских и технологических работ - разработать образец нового изделия, конструкторскую документацию на него или новую технологию, а заказчик обязуется принять работу и оплатить ее.

Условия договоров на выполнение НИОКР должны соответствовать законам и иным правовым актам об исключительных правах (интеллектуальной собственности).

Минфин России в Письме от 04.11.2004 N 03-04-08/106 отмечает, что НИОКР представляют собой научные исследования, проводимые на основании договора на выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских или технологических работ в соответствии с техническим заданием заказчика, разработку образцов новых изделий, конструкторской документации на них или новой технологии.

Из Постановления ФАС Московского округа от 02.07.2009 N КА-А40/5975-09 по делу N А40-83611/08-33-413 следует: в соответствии со ст. 2 Федерального закона от 23.08.1996 N 127-ФЗ "О науке и государственной научно-технической политике" научно-технической деятельностью является деятельность, направленная на получение, применение новых знаний для решения технологических, инженерных, экономических, социальных, гуманитарных и иных проблем, обеспечения функционирования науки, техники и производства как единой системы. Научный и (или) научно-технический результат - это продукт научной и (или) научно-технической деятельности, содержащий новые знания или решения и зафиксированный на любом информационном носителе. Для признания работ в качестве научно-исследовательских и опытно-конструкторских необходимо соблюдение налогоплательщиком следующих условий: работы должны проводиться на основании технического задания; результаты выполненных работ должны быть подтверждены соответствующими расчетами и зафиксированы на любом носителе; работы должны быть направлены на получение или применение новых знаний или решений.

ФАС Московского округа, рассматривая аналогичный вопрос в Постановлении от 14.07.2009 N КА-А40/6488-08-П по делу N А40-58803/07-141-333, отметил, что для заявления данной льготы необходима совокупность двух условий: наличие статуса научной организации и выполнение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ. Относительно характера выполненных работ, по которым обществом заявлена льгота, суды установили, что они являются научно-исследовательскими, поскольку соответствуют требованиям ст. 769 ГК РФ и Федерального закона от 23.08.1996 N 127-ФЗ "О науке и государственной научно-технической политике", проводились в соответствии с техническим заданием, согласованным с заказчиком, подтверждены расчетами и зафиксированы в решении об установлении сроков службы самолета и направлены на получение и применение новых знаний или решений, выработанных в результате исследований в части возможности увеличения срока службы самолета. С учетом установленных судами обстоятельств ими сделан обоснованный вывод о правомерном заявлении обществом льготы по налогу на добавленную стоимость по пп. 16 п. 3 ст. 149 НК РФ.

Учитывая изложенное, в случае если указанные в вопросе работы произведены на основании договора о выполнении НИОКР за счет средств из соответствующих источников, предусмотренных пп. 16 п. 3 ст. 149 НК РФ, работы проведены на основании технического задания и направлены на получение или применение новых знаний или решений, а результаты выполненных работ подтверждены соответствующими расчетами и зафиксированы на любом носителе, такие работы признаются научно-исследовательскими в целях применения льготы по НДС согласно пп. 16 п. 3 ст. 149 НК РФ.

П. С.Долгополов

Юридическая компания "Юново"

09.07.2012