Издательство постоянно направляет авторов издаваемых учебников в регионы России для чтения лекций, оказания методической помощи учителям в применении учебной литературы. Такую работу авторы (физические лица) выполняют по договору подряда или по договору возмездного оказания услуг. Договором предусматривается возможность использования двух фактических ситуаций, возникающих в деятельности издательства

1) издательство обеспечивает авторов авиа - или железнодорожными билетами и заранее оплачивает расходы на проезд до вокзала (аэропорта) и обратно, а также заранее находит и оплачивает гостиницу, то есть денежные средства перечисляются в безналичном порядке, минуя счет автора. Авторы по возвращении в г. Москву предъявляют издательству билеты и счета за фактическое проживание;

2) авторы проживают не в г. Москве и самостоятельно приобретают билеты, оплачивают гостиницу и другие расходы, связанные с выполнением договора. По завершении работы авторы пересылают все документы в издательство вместе с заявлением на профессиональный налоговый вычет для выплаты им суммы возмещения расходов и вознаграждения.

1. Вправе ли авторы реализовать свое право на профессиональный налоговый вычет по НДФЛ в связи с безналичной оплатой расходов на проезд и проживание?

2. Обязано ли издательство уплачивать страховые взносы с сумм расходов авторов?

3. Вправе ли издательство не считать компенсацию расходов на проезд и проживание доходом авторов в целях НДФЛ, так как они произведены в интересах издательства?

Ответ: 1. Если издательство оплачивает расходы на проживание и проезд в другой город полностью или частично за физическое лицо (автора учебника), с которым заключен договор гражданско-правового характера на оказание методической помощи учителям в применении учебных пособий, то, по нашему мнению, у данного физического лица не возникает права на профессиональный вычет по НДФЛ на сумму оплаченных самой организацией расходов, поскольку физическое лицо фактически не понесло данные расходы.

2. Компенсация документально подтвержденных расходов физического лица, связанных с выполнением работ (оказанием услуг) гражданско-правового характера, страховыми взносами не облагается.

3. Учитывая положительную арбитражную практику по вопросу, организация может принять решение о невключении компенсаций в налоговую базу по НДФЛ. Однако, учитывая сложившуюся позицию контролирующих органов, противоположную сложившейся арбитражной практике, необходимо иметь в виду возможность возникновения в данном случае претензий со стороны контролирующих органов и необходимость доказывать свою позицию в судебном порядке.

Обоснование: 1. Согласно п. 2 ст. 221 Налогового кодекса РФ налогоплательщики, получающие доход от выполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданско-правового характера, имеют право на профессиональный налоговый вычет в размере фактически понесенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с выполнением этих работ (оказанием услуг).

Если организация оплачивает расходы на проживание и проезд полностью или частично за физическое лицо, с которым заключен договор гражданско-правового характера, то, по нашему мнению, у данных физических лиц не возникает права на профессиональный вычет по НДФЛ на сумму оплаченных самой организацией расходов, поскольку физическое лицо фактически не понесло данные расходы. Такой вывод следует из разъяснений Минфина России (см., например, Письмо от 05.08.2011 N 03-04-06/3-178).

2. Согласно пп. "ж" п. 2 ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" не подлежат обложению страховыми взносами выплаты физическим лицам, связанные с компенсацией расходов, понесенных ими в связи с выполнением работ (оказанием услуг) по договорам гражданско-правового характера. Минздравсоцразвития России в своих разъяснениях указывает на то, что расходы должны быть документально подтверждены (п. 6 Письма от 06.08.2010 N 2538-19).

Таким образом, компенсация документально подтвержденных расходов физического лица, связанных с выполнением работ (оказанием услуг) гражданско-правового характера, страховыми взносами не облагается.

3. Согласно пп. 6 п. 1 ст. 208 НК РФ к доходам физического лица по договору гражданско-правового характера относится вознаграждение за выполненную работу (оказанную услугу). Гражданским кодексом РФ (п. 2 ст. 709, ст. 783) определено, что цена договора состоит из вознаграждения и компенсации расходов исполнителя. Исходя из вышеуказанных норм компенсация издержек, связанных с исполнением физическим лицом обязательств по договору гражданско-правового характера, к его доходам не относится.

Аналогичные выводы можно найти в арбитражной практике (Постановление ФАС Дальневосточного округа от 16.12.2008 N Ф03-5362/2008 по делу N А73-486/2008-85) и даже в одном из писем ФНС России (Письмо от 25.03.2011 N КЕ-3-3/926).

В то же время Минфин России по данному вопросу придерживается другой позиции. По мнению Минфина России, компенсация физическому лицу расходов на проезд и проживание в рамках выполнения работ (оказания услуг) по договору гражданско-правового характера является материальной выгодой этого физического лица и подлежит обложению НДФЛ (Письма от 05.09.2011 N 03-04-05/8-633, от 05.08.2011 N 03-04-06/3-178, от 05.03.2011 N 03-04-05/8-121, от 24.06.2009 N 03-04-06-01/145).

Таким образом, существует позиция, согласно которой компенсация расходов физического лица на проезд и проживание, связанных с выполнением работ (оказанием услуг) по договору гражданско-правового характера, не должна включаться в доход этого физического лица. Однако, следуя такой позиции, необходимо иметь в виду возможность возникновения в данном случае претензий со стороны контролирующих органов и необходимость доказывать свою позицию в судебном порядке.

С. А.Кузнецова

ООО "ИК Ю-Софт"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

07.07.2012