Организация в начале 2010 г. заключила договор на проведение экспертизы опасного производственного объекта. Оплата произведена в январе, а счет-фактура и акт выполненных работ выписаны и отправлены организации в июне. Документы получены в августе, конверт с датами отправки и получения сохранен

Было проведено 2 экспертизы:

1) электропечи - согласно заключению следующая экспертиза должна проводиться в 2014 г.;

2) здания - согласно заключению следующая экспертиза должна проводиться в 2020 г.

Как отразить в целях исчисления налога на прибыль расходы организации на проведение экспертизы промышленной безопасности опасных производственных объектов?

В какой момент у организации возникает право на вычет НДС в отношении указанных работ?

Ответ: Учитывая позицию Минфина России и арбитражную практику, расходы по проведению экспертизы безопасности принимаются в целях налогообложения единовременно на дату получения акта выполненных работ. Но налоговые органы на местах иногда придерживаются противоположного мнения. Поэтому методику учета таких расходов организация выбирает самостоятельно и закрепляет ее в учетной политике.

Право на вычет по НДС у организации возникает в августе после оприходования работ по экспертизе промышленной безопасности.

Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 9 Федерального закона от 21.07.1997 N 116-ФЗ "О промышленной безопасности опасных производственных объектов" (далее - Закон N 116-ФЗ) организация, эксплуатирующая опасный производственный объект, обязана обеспечивать проведение экспертизы промышленной безопасности этого объекта. Результатом экспертизы промышленной безопасности является заключение проверяющей организации (п. п. 2, 3 ст. 13 Закона N 116-ФЗ).

Налог на прибыль организаций

Проведение экспертизы промышленной безопасности опасных производственных объектов предусмотрено законодательством РФ (Закон N 116-ФЗ), следовательно, затраты на нее могут быть учтены в целях налогообложения прибыли в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (абз. 2 п. 1 ст. 252, пп. 7 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ).

Расходы признаются в том отчетном периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок (п. 1 ст. 272 НК РФ). Датой признания является дата предъявления налогоплательщику документов, в рассматриваемом случае - дата получения акта приемки-сдачи выполненных работ (пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ).

То есть исходя из норм законодательства затраты по проведению экспертизы признаются расходами и единовременно списываются в полном объеме на дату получения акта выполненных работ. Аналогичную позицию Минфин России подтверждает в своих письмах. Например, Письма от 15.09.2009 N 03-03-06/1/583, от 11.06.2009 N 03-03-06/1/394. Арбитражная практика поддерживает позицию Минфина России (Постановления ФАС Московского округа от 01.09.2008 N КА-А40/8144-08, ФАС Западно-Сибирского округа от 22.01.2010 по делу N А27-7956/2009, от 25.12.2006 по делу N Ф04-8050/2006(29353-А81-37)).

На основании анализа арбитражной практики можно сделать вывод, что налоговые органы нередко придерживаются противоположной позиции. Ее обоснование приведено в Постановлении ФАС Московского округа от 01.09.2008 N КА-А40/8144-08. Специалисты налогового органа считают, что в данном случае следует применять положения абз. 3 п. 1 ст. 272 НК РФ, согласно которому, если условиями договора предусмотрено получение доходов в течение более чем одного отчетного периода и не предусмотрена поэтапная сдача товаров (работ, услуг), расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов (п. 1 ст. 272 НК РФ).

Таким образом, согласно выводам Минфина России и арбитражных судов расходы по проведению экспертизы безопасности принимаются в целях налогообложения единовременно на дату получения акта выполненных работ. Налоговые органы на местах иногда придерживаются противоположного мнения, поэтому организации необходимо самостоятельно выбрать методику учета таких расходов и закрепить ее в учетной политике.

Налог на добавленную стоимость

Суммы НДС по выполненным работам принимаются к вычету при соблюдении условий, указанных в пп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ:

- работы (услуги) используются в операциях, признаваемых объектами налогообложения;

- работы (услуги) приняты на учет;

- на эти работы получен счет-фактура.

Поэтому организация может принять к вычету НДС по экспертизе только в августе, после того как будут получены документы и оприходованы эти работы. Письма Минфина России и УФНС России по г. Москве подтверждают, что вычет нужно заявлять в том налоговом периоде, в котором получен счет-фактура. При этом не имеют значения даты выставления счета-фактуры (Письма Минфина России от 03.02.2011 N 03-07-09/02, от 22.12.2010 N 03-03-06/1/794, УФНС России по г. Москве от 03.08.2009 N 16-15/79275). Есть решения арбитражных судов в поддержку этой позиции. Например, Определение ВАС РФ от 19.07.2010 N ВАС-8735/10. Веским аргументом подтверждения позднего получения документов будет запись в журнале регистрации входящей корреспонденции (Письма Минфина России от 16.06.2005 N 03-04-11/133, УФНС России по г. Москве от 03.08.2009 N 16-15/79275). Возможность такого способа подтверждения указана и в Постановлении ФАС Московского округа от 10.07.2008 N КА-А40/5352-08.

Таким образом, право на вычет у организации возникает в августе, после оприходования работ по экспертизе промышленной безопасности.

Е. В.Селедцова

ООО "ИК Ю-Софт"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

07.07.2012