Возникает ли обязанность представить налоговому органу предусмотренные ст. ст. 105.15 и 105.16 НК РФ уведомления и документацию, если сумма доходов по сделкам, заключенным между взаимозависимыми лицами, являющимися резидентами РФ, за 2012 г. составит более 100 млн руб. и менее 3 млрд руб.?

Ответ: В том случае, если сумма доходов по сделкам, заключенным между взаимозависимыми лицами, являющимися резидентами РФ, за 2012 г. составит более 100 млн руб. и менее 3 млрд руб., обязанность представить налоговому органу предусмотренные ст. ст. 105.15 и 105.16 Налогового кодекса РФ уведомления и документацию по указанным сделкам не возникает.

Обоснование: В соответствии с пп. 1 п. 2 ст. 105.14 НК РФ сделка между взаимозависимыми лицами, местом регистрации либо местом жительства, либо местом налогового резидентства всех сторон и выгодоприобретателей по которой является Российская Федерация, признается контролируемой, если сумма доходов по сделкам (сумма цен сделок) между указанными лицами за соответствующий календарный год превышает 1 млрд руб.

Как следует из п. 3 ст. 4 Федерального закона от 18.07.2011 N 227-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с совершенствованием принципов определения цен для целей налогообложения" (далее - Закон N 227-ФЗ), при применении положения пп. 1 п. 2 ст. 105.14 НК РФ в 2012 и 2013 гг. сумма доходов по сделкам между лицами, указанными в абз. 1 п. 2 ст. 105.14 НК РФ, составляет: за 2012 г. - 3 млрд руб.; за 2013 г. - 2 млрд руб.

При этом п. 7 ст. 4 Закона N 227-ФЗ предусмотрено, что положения ст. ст. 105.15 - 105.17 НК РФ до 1 января 2014 г. применяются в случаях, когда сумма доходов по всем контролируемым сделкам, совершенным налогоплательщиком в календарном году с одним лицом (несколькими одними и теми же лицами, являющимися сторонами контролируемых сделок), превышает соответственно: в 2012 г. - 100 млн руб.; в 2013 г. - 80 млн руб.

Вышеуказанные положения п. 7 ст. 4 Закона N 227-ФЗ можно понимать следующим образом. Сделки, находящиеся в диапазоне от 60 до 100 млн руб. в 2012 г. (в 2013 г. от 60 до 80 млн руб.), не подпадают под действие ст. ст. 105.15 - 105.17 НК РФ, то есть у налогоплательщиков отсутствует обязанность готовить и представлять соответствующую документацию и уведомления, а у налогового органа отсутствует право истребовать данную документацию, проводить проверку на соответствие рыночным ценам и доначислять налоги. Несмотря на то что данные сделки признаются контролируемыми в соответствии с пп. 2 и 3 п. 1, пп. 2, 4 и 5 п. 2, а также п. п. 3 и 7 ст. 105.14 НК РФ.

То же самое относится к сделкам, признаваемым контролируемыми в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 105.14 НК РФ, но сумма которых находится в диапазоне от 0 до 100 млн руб. в 2012 г. (в 2013 г. в диапазоне от 0 до 80 млн руб.).

С 2014 г. подлежат проверке все сделки, признаваемые контролируемыми в соответствии с положениями пп. 2 и 3 п. 1, а также пп. 2, 4 и 5 п. 2 ст. 105.14 НК РФ, начиная от 60 млн руб. (абз. 1 п. 3 и п. 7 ст. 105.14 НК РФ), а также сделки, признаваемые контролируемыми в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 105.14 НК РФ, без ограничения суммы.

Положения п. 7 ст. 4 Закона N 227-ФЗ не применяются к сделкам, хотя бы одной из сторон которых является налогоплательщик, применяющий специальный налоговый режим (при этом в числе других лиц, являющихся сторонами указанных сделок, есть лицо, не применяющее специальные налоговые режимы), и сумма которых в 2013 г. находится в диапазоне от 80 до 100 млн руб., так как данные сделки не являются контролируемыми исходя из пп. 3 п. 2 и абз. 2 п. 3 ст. 105.14 НК РФ.

Положения п. 7 ст. 4 Закона N 227-ФЗ не освобождают от проверок сделки, предусмотренные пп. 1 п. 2 ст. 105.14 НК РФ, поскольку сумма таких сделок для признания их контролируемыми должна быть больше 3 млрд руб. (2 млрд руб. в 2013 г., 1 млрд руб. с 2014 г.), что очевидно больше 100 млн руб. (80 млн руб. в 2013 г.).

К сделкам с доходом меньше 3 млрд руб. в 2012 г. (2 млрд руб. в 2013 г., 1 млрд руб. с 2014 г.), совершенным между резидентами РФ, положения п. 7 ст. 4 Закона N 227-ФЗ не относятся, поскольку они не являются контролируемыми (при отсутствии оснований, предусмотренных пп. 2 - 5 п. 2 ст. 105.14 НК РФ). Взаимозависимость контрагентов сама по себе еще не означает, что сделка контролируемая, при отсутствии прочих критериев, установленных ст. 105.14 НК РФ.

Таким образом, в случае если сумма доходов по сделкам, заключенным между взаимозависимыми лицами, являющимися резидентами Российской Федерации, за 2012 г. составит более 100 млн руб. и менее 3 млрд руб., обязанности представить налоговому органу предусмотренные ст. ст. 105.15 и 105.16 НК РФ уведомления и документацию по указанным сделкам не возникает.

М. И.Дедусова

ООО "Юридическая компания

"Налоговая помощь"

06.07.2012