Следует ли российской организации производить исчисление НДС в качестве налогового агента при оплате учреждению образования Белоруссии услуг по обучению (образованию), проводимому этим учреждением дистанционно (по Интернету), то есть без выезда обучающегося работника заказчика за пределы Российской Федерации, если учреждение образования расположено за пределами территории РФ и не осуществляет деятельности на территории РФ через постоянное представительство?

Ответ: Исчисление НДС российским заказчиком в качестве налогового агента при оплате учреждению образования Белоруссии услуг по обучению (образованию), проводимому этим учреждением дистанционно (по Интернету), то есть без выезда обучающегося работника заказчика за пределы Российской Федерации, не производится, так как местом реализации этих услуг территория Российской Федерации не признается.

Обоснование: Исходя из пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ (далее - Кодекс) объектом налогообложения признается также реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

Пунктом 1 ст. 161 Кодекса определено, что при реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых является территория Российской Федерации, налогоплательщиками - иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, налоговая база определяется как сумма дохода от реализации этих товаров (работ, услуг) с учетом налога.

Согласно п. 2 ст. 161 Кодекса налоговая база, указанная в п. 1 данной статьи, определяется налоговыми агентами. При этом налоговыми агентами признаются организации и индивидуальные предприниматели, состоящие на учете в налоговых органах, приобретающие на территории Российской Федерации товары (работы, услуги) у указанных в п. 1 данной статьи иностранных лиц. Налоговые агенты обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога вне зависимости от того, исполняют ли они обязанности налогоплательщика, связанные с исчислением и уплатой налога, и иные обязанности, установленные гл. 21 Кодекса.

Статьей 5 Соглашения между Правительством РФ, Правительством Республики Беларусь и Правительством Республики Казахстан от 25.01.2008 "О принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг в Таможенном союзе" установлено, что порядок взимания косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг осуществляется в соответствии с отдельным протоколом, заключаемым между сторонами.

Согласно ст. 2 Протокола от 11.12.2009 "О порядке взимания косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг в Таможенном союзе" (далее - Протокол) взимание косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг осуществляется в государстве - члене Таможенного союза, территория которого признается местом реализации работ, услуг (за исключением работ, указанных в ст. 4 Протокола). При выполнении работ, оказании услуг налоговая база, ставки косвенных налогов, порядок их взимания и налоговые льготы (освобождение от налогообложения) определяются в соответствии с законодательством государства - члена Таможенного союза, территория которого признается местом реализации работ, услуг, если иное не установлено Протоколом.

Согласно пп. 3 п. 1 ст. 3 Протокола местом реализации работ, услуг признается территория государства - члена Таможенного союза, если услуги в сфере культуры, искусства, обучения (образования), физической культуры, туризма, отдыха, спорта оказаны на территории этого государства.

Поскольку пп. 3 п. 1 ст. 3 Протокола предусмотрено определение места реализации услуг в сфере обучения (образования) по месту фактического их оказания, при оказании таких услуг белорусским учреждением образования дистанционно местом их реализации территория Российской Федерации не признается.

Исходя из п. 2 ст. 3 Протокола документами, подтверждающими место реализации работ (услуг), являются:

договор (контракт) на выполнение работ, оказание услуг, заключенный налогоплательщиками (плательщиками) государств - членов Таможенного союза;

документы, подтверждающие факт выполнения работ, оказания услуг;

иные документы, предусмотренные законодательством государств - членов Таможенного союза.

Соответственно, исчисление налога на добавленную стоимость при оплате учреждению образования Белоруссии услуг по обучению (образованию), проводимому этим учреждением дистанционно (по Интернету), то есть без выезда обучающегося работника заказчика за пределы Российской Федерации, не производится, так как местом реализации этих услуг территория Российской Федерации не признается.

А. В.Недоступ

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

17.04.2014