Физическое лицо сдало в аренду организации принадлежащую ему квартиру. Согласно условиям договора аренды арендатор помимо арендной платы, выплачиваемой ежемесячно, единовременно передает арендодателю определенную сумму денежных средств в качестве обеспечительной меры по возмещению ущерба арендодателю, если таковой будет принесен действиями арендатора имуществу физического лица. При отсутствии факта причинения ущерба обозначенная сумма по истечении договора аренды возвращается арендатору. Включается ли для целей НДФЛ соответствующая сумма в доход физического лица, возникает ли обязанность у организации исчислить материальную выгоду по указанным средствам?

Ответ: Изначально передача арендодателю денежной суммы в качестве обеспечительной меры по возмещению ему ущерба, если таковой будет принесен действиями арендатора имуществу физического лица, не приводит к возникновению прав собственности на нее у арендодателя, соответственно, не является объектом налогообложения по НДФЛ. Также передача организацией указанных средств физическому лицу не является передачей средств по договору займа, следовательно, отсутствуют основания для исчисления материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами.

Обоснование: Согласно ст. 606 Гражданского кодекса РФ по договору аренды арендодатель обязуется предоставить арендатору имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование.

Пунктом 2 ст. 616 ГК РФ определено, что арендатор обязан поддерживать имущество в исправном состоянии, производить за свой счет текущий ремонт и нести расходы на содержание имущества, если иное не установлено законом или договором аренды. При этом в соответствии со ст. 622 ГК РФ при прекращении договора аренды арендатор обязан вернуть арендодателю имущество в том состоянии, в котором он его получил, с учетом нормального износа или в состоянии, обусловленном договором.

Способы обеспечения исполнения обязательств установлены гл. 23 ГК РФ. Согласно п. 1 ст. 329 ГК РФ исполнение обязательств может обеспечиваться неустойкой, залогом, удержанием имущества должника, поручительством, банковской гарантией, задатком и другими способами, предусмотренными законом или договором.

На наш взгляд, изначально передача арендодателю денежной суммы в качестве обеспечительной меры по возмещению ему ущерба, если таковой будет принесен действиями арендатора имуществу физического лица, не приводит к возникновению прав собственности на нее у арендодателя (гл. 14 ГК РФ), соответственно, не является объектом налогообложения по НДФЛ (ст. ст. 41, 209 Налогового кодекса РФ).

Кроме того, передача организацией указанных средств физическому лицу не является передачей средств по договору займа (гл. 42 ГК РФ), следовательно, отсутствуют основания для исчисления материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей (пп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ).

А. В.Телегус

Член Палаты налоговых консультантов

Российской Федерации

05.07.2012